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【答案】C
【解析】在确定是否利用专家的工作，以协助获取充分、适当的审计证据时，注册会计师可能考虑 的因素包括：（1）管理层在编制财务报表时是否利用了管理层的专家的工作（选项 A 不当选）；（2）事项 的性质和重要性，包括复杂程度（选项 B 不当选）；（3）事项存在的重大错报风险；（4）应对识别出的风 险的预期程序的性质（选项 D 不当选），包括注册会计师对与这些事项相关的专家工作的了解和具有的经 验，以及是否可以获得替代性的审计证据。选项 C，注册会计师的专家的客观性是评价专家的工作是否适合 审计目的的重要考虑因素，故选项 C 当选 |
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在确定是否需要利用注册会计师的专家的工作时，下列各项因素中，注册会计师通常无须考虑的是
（ ）。 A.管理层在编制财务报表时是否利用了管理层的专家的工作 B.审计事项的性质和重要性 C.可能对专家的客观性产生不利影响的利益和关系 D.应对识别出的风险的预期程序的性质 |
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【答案】D
【解析】为达到期初余额的审计目标，注册会计师应当阅读被审计单位最近期间的财务报表和相关 披露，以及前任注册会计师出具的审计报告（如有），获取与期初余额相关的信息，选项 A 不当选。注册会 计师对期初余额实施的审计程序应当包括：（1）确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情 况下已作出重新表述（选项 B 不当选）；（2）确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用；（3）实施一 项或多项审计程序：①如果上期财务报表已经审计，查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获取有关期初 余额的审计证据（选项 C 不当选）。②评价本期实施的审计程序是否提供了有关期初余额的审计证据。即并 非可以直接提供审计证据，选项 D 当选。 |
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在执行首次审计业务时，下列各项审计程序中，通常无法为期初余额提供审计证据的是（ ）。
A.阅读被审计单位近期财务报表 B.检查上期期末余额是否已正确结转至本期 C.查阅前任注册会计师的审计工作底稿 D.对本期发生额和期末余额实施实质性程序 |
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易错项为D
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答案：A |
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选项A，明显微小错报的汇总数是明显不会对财务报表整体产生重大影响的，“明显微小≠不重大”，超过明显微小错报临界值但是小于财务报表整体重要性的这部分错报也是对财务报表整体没有重大影响的错报，而这些错报并不是明显微小错报；选项D，这里是针对的“临界值”而言的，临界值是确定明显微小错报的“金额标准”，低于该标准的错报属于明显微小错报。
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（2018年）下列有关明显微小错报的说法中，错误的是（ ）。
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（2014年）ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计上市公司甲公司2013年度财务报表。下列选项中，A注册会计师可以以口头形式与甲公司治理层进行沟通的是（ ）。 |
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（2014年）ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计上市公司甲公司2013年度财务报表。下列选项中，A注册会计师可以以口头形式与甲公司治理层进行沟通的是（ ）。 |
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（2014年）ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计上市公司甲公司2013年度财务报表。下列选项中，A注册会计师可以以口头形式与甲公司治理层进行沟通的是（ ）。
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非上市公司甲银行 是ABC会计师事务所的常年审计客户。ABC会计师事务所和 XYZ公司处于同一网络。审计项目组在甲银行2015年度财务报表审计中遇到下列事项: ( 1 )A注册会计师自2010年度起担任甲银行财务报表审计项目合伙人，五年任期结束后轮换出该审计项目,转任乙公司2015年度财务报表审计项目合伙人，乙公司和甲银行同为丙公司的重要子公司。 要求: 针对上述第（1）项，指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。(2016年网络回忆版) |
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市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司2018年度财务报表审计中遇到下列事项: ( 1)项目合伙人A注册会计师曾负责审计甲公司2013年度至2015年度财务报表，之后调离甲公司审计项目组，担任乙公司2016年度至2017年度财务报表审计项目合伙人，乙公司是甲公司不重要的子公司。 要求: 针对上述第（ 1)项，指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。(2019年) |
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【答案】 这道题目属于第三时段期后事项-未修改财务报表的情况，同学可以参考教材的相关内容: 如果注册会计师已经通知管理层或治理层，而管理层或治理层没有采取必要措施，注册会计师应当釆取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。 这道题中，注册会计师在甲公司股东大会上通报了这个事项，满足了“注册会计师应当釆取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告”的情况。 也就是说，对于第三时段期后事项，在和管理层和治理层沟通以后，审计报告没得到修改的情况下，设法防止财务报告使用者信赖审计报告也可以 |
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【答案】 对于上市公司，股东就是占比最多的预期使用者，注册会计师也无法通知所有预期使用者，因为这不现实。 所以，总体来说，股东大会上通报，就是覆盖面很广的方式了，满足了“采取适当措施”的要求。 这道题是真题，答案没有问题，是恰当的。 |
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【答案】
（1）恰当。 （2）恰当。 （3）不恰当。财务报表存在重大且广泛的错报/应发表否定意见。 （4）不恰当。关键审计事项不能包含对财务报表单一要素单独发表的意见。 （5）不恰当。强调事项段应提及已在财务报表中披露的事项/不符合强调事项段的定义。 |
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ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计多家上市公司 2019 年度财务报表，遇
到下列与审计报告相关的事项： （1）A 注册会计师在审计报告日后获取并阅读了甲公司 2019 年年度报告的最终版本，发现其他信息存 在重大错报。因与管理层和治理层沟通后该错报未得到更正，A 注册会计师拟在甲公司股东大会上通报该事 项，但不重新出具审计报告。 （2）因受新冠肺炎疫情影响，A 注册会计师无法对乙公司某海外重要子公司执行审计工作，拟对乙公 司财务报表发表无法表示意见。管理层在财务报表中充分披露了乙公司持续经营能力存在的重大不确定性 和未来应对计划。A 注册会计师拟在无法表示意见的审计报告中增加与持续经营相关的重大不确定性部分， 提醒报表使用者关注这一情况。 （3）丙公司管理层以无法作出准确估计为由未对 2019 年末的长期股权投资、固定资产和无形资产计 提减值准备。A 注册会计师实施审计程序获取充分、适当审计证据后，认为上述事项导致的错报对财务报表 具有重大且广泛的影响，拟对财务报表发表无法表示意见。 （4）丁公司 2019 年度营业收入和毛利率均大幅增长，A 注册会计师评估认为存在较高的舞弊风险，将 收入确认作为审计中最为重要的事项与治理层进行了沟通。A 注册会计师实施审计程序后未发现收入确认存 在重大错报，拟将收入确认作为审计报告中的关键审计事项，并在审计应对部分说明，丁公司的收入确认符 合企业会计准则的规定，在所有重大方面公允反映了丁公司 2019 年度的营业收入。 （5）戊公司管理层在 2019 年度财务报表附注中充分披露了与持续经营相关的多项重大不确定性。因 无法判断管理层采用持续经营假设编制财务报表是否适当，A 注册会计师拟发表无法表示意见，并在审计报 告中增加强调事项段，提醒报表使用者关注戊公司因连续亏损已触发证券交易所退市标准的风险提示公告。 要求： 针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由 |
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【答案】
（1）不恰当。还应询问关联方的特征/关联方关系的性质。 （2）不恰当。还应获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。 （3）不恰当。还应比较该借款的其他条款和条件。 （4）恰当。 （5）不恰当。还应就是否存在关联方关系实施进一步的审计程序/所实施程序无法证实是否存在关联方 关系。 |
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