ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2019 年度财务报表。与关联方
审计相关的部分事项如下：
（1）A 注册会计师通过询问关联方名称、关联方自上期以来发生的变化、是否与关联方发生交易以及交
易的类型、定价政策和目的，向管理层了解了关联方关系及其交易，并在审计工作底稿中记录了询问情况。
（2）甲公司与关联方乙公司签订协议，向其转让一幢办公楼并售后回租。A 注册会计师认为该项交易
影响重大，查阅了相关协议，评价了交易的商业合理性和交易价格的公允性，向管理层询问核实了交易条
款，检查了收款记录和过户文件，结果满意，据此认可了该交易的会计处理和披露。
（3）甲公司管理层在财务报表附注中披露，其向控股股东控制的集团财务公司的借款为公平交易。A 注
册会计师将该借款的利率与同期银行借款利率进行了比较，未发现差异，据此认可了管理层的披露。
（4）因会计人员疏忽，甲公司将与关联方丙公司的交易误披露为与关联方丁公司的交易。A 注册会计
师要求管理层作出调整，并检查了其他关联方交易的披露是否存在类似情况，结果满意，因而未与治理层沟
通该事项。
（5）A 注册会计师怀疑甲公司 2019 年末新增的大客户戊公司是甲公司的关联方。管理层解释戊公司是
甲公司为开拓某地市场而签约的总经销商，并非关联方。A 注册会计师查阅了相关的经销合同，向戊公司函
证了销售金额和应收账款余额，检查了出库物流单据和签收记录，结果满意，认可了管理层的解释。
要求：
针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由

业务工作底稿

　　(一)归档要求

　　确定适当的归档期限

　　鉴证业务的工作底稿，包括历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务的工作底稿的归档期限为业务报告日后60天内。

　　针对客户同一财务信息执行不同业务时的归档要求

　　如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别将业务工作底稿归整为最终业务档案。

　　(二)业务工作底稿的保密

　　见前一个帖子

　　(三)业务工作底稿的保存期限

　　对鉴证业务，包括历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，会计师事务所应当自业务报告日起，对业务工作底稿至少保存10年。如果法律法规有更高的要求，还应保存更长的时间。

　　(四)业务工作底稿的所有权

　　业务工作底稿的所有权属于会计师事务所。

业务工作底稿的保密

　　除特定情况外，会计师事务所应当对业务工作底稿包含的信息予以保密。这些特定情况有：

　　1.取得客户的授权。未经客户的许可，除下述的第2、3两种情况外，会计师事务所及其人员不得泄露客户的信息给他人或利用客户信息谋取私利，否则将承担相应的法律后果。

　　2.根据法律法规的规定，会计师事务所为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为。

　　3.接受注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。

【答案】BC
【解析】在未经客户、工作单位授权的情况下，不得向会计师事务所、工作单位以外的第三方披露
其所获知的涉密信息（选项 B 表述正确），除非法律法规或职业准则规定在这种情况下有权利或义务进行披
露（选项 A 表述错误）；审计工作底稿的所有权归属于会计师事务所，会计师事务所可自主决定是否允许客
户获取业务工作底稿部分内容（选项 C 表述正确、选项 D 表述错误），但披露这些信息不得损害会计师事务
所执行业务的有效性。

下列有关业务工作底稿的说法中，正确的有（ ）。
A.未经客户许可，会计师事务所不得将业务工作底稿摘录给第三方
B.如经客户许可，会计师事务所可以将业务工作底稿摘录给第三方
C.未经会计师事务所许可，项目组不得将业务工作底稿摘录给客户
D.如客户提出要求，会计师事务所应当将业务工作底稿摘录给客户

【答案】ABC
【解析】会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策是否接受或保持某客户关系和具体审计
业务。在接受新客户的业务前，或决定是否保持现有业务或考虑接受现有客户的新业务时，会计师事务所应
当执行有关客户接受与保持的程序，以获取如下信息：①考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信（选
项 A 所述不妥）；②具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源（选项 C 所述不妥）；③能够遵
守相关职业道德要求（选项 B 所述不妥）。针对选项 D，会计师事务所与审计客户存在利益冲突时，需结合
利益冲突的性质、影响程度、征求客户所获得的意见、可采取的防范措施等因素，综合考虑是否接受委托，
会计师事务所并不必然拒绝接受业务委托。

在执行接受或保持客户关系和具体业务的程序时，下列情形中，会计师事务所应当拒绝接受业务委托
的有（ ）。
A.有信息表明该客户缺乏诚信
B.会计师事务所与该客户存在密切的商业关系
C.会计师事务所不具有执行业务的必要时间
D.会计师事务所与该客户存在利益冲突

【答案】ACD
【解析】注册会计师针对期初余额的审计目标是确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大
影响的错报，以及所反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用（或恰当变更并处理），一
般无须专门对期初余额发表审计意见，因此通常无须确定适用于期初余额的重要性水平，选项 B 错误。

下列有关首次审计业务的期初余额审计的说法中，正确的有（ ）。
A.如果前任注册会计师对上期财务报表发表了非无保留意见，注册会计师在评估本期财务报表重大错
报风险时，应当评价导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项的影响
B.为确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当确定适用于期初余
额的重要性水平
C.查阅前任注册会计师审计工作底稿获取的信息可能影响后任注册会计师对期初余额实施审计程序的
范围
D.即使上期财务报表未经审计，注册会计师也无需专门对期初余额发表审计意见

【答案】ABCD
【解析】上述四项均为注册会计师应予考虑的因素。

下列各项因素中，注册会计师在确定实施审计程序的时间时需要考虑的有（ ）。
A.何时能得到相关信息
B.审计证据适用的期间
C.错报风险的性质
D.被审计单位的控制环境

【答案】C
【解析】评估重大错报风险、确定重要性水平、确定控制测试的样本规模、评估会计政策和会计估
计等，均不应利用内部审计工作，故选项 ABD 不当选。此外，需要注意的是，在内部控制审计中，注册会计
师采用“自上而下”的方法，需要在工作的前期阶段了解企业层面的控制，以更好地识别和应对风险，这一
核心工作也应独立完成。

在对被审计单位同时执行财务报表审计和内部控制审计时，下列各项工作中，注册会计师可以利用
被审计单位内部审计工作的是（ ）。
A.确定重要性水平
B.了解企业层面控制
C.对重大业务流程实施穿行测试
D.确定细节测试的样本量

（2）参与的方式（两会两核走流程）。
①与组成部分管理层或组成部分注册会计师会谈，获取对组成部分及其环境的了解；
②复核组成部分注册会计师的总体审计策略和具体审计计划；
③单独或与组成部分注册会计师共同实施风险评估程序，识别和评估组成部分层面的重大错报风险；
④单独或与组成部分注册会计师共同设计和实施进一步程序；
⑤参加组成部分注册会计师与组成部分管理层的总结和其他重要会议；
⑥复核组成部分注册会计师的审计工作底稿的其他相关部分。

参与组成部分注册会计师的工作（对注册会计师的要求）


1.重要组成部分
（1）风险评估
集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
①与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动；
②与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性；
③复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿
（2）特别风险
集团项目组应当评价针对识别出的特别风险拟实施的进一步审计程序的恰当性。根据对组成部分注册会计师的了解，集团项目组
应当确定是否有必要参与进一步审计程序，考虑因素包括：
①组成部分的重要程度；
②识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险；
③集团项目组对组成部分注册会计师的了解
2.非重要组成部分
集团项目组仍可能决定参与组成部分注册会计师的风险评估

了解组成部分注册会计师（★★★）
1.对注册会计师的要求
（1）只有当基于集团审计目的，计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财
务信息的相关工作时，集团项目组才需要了解组成部分注册会计师；
（2）如果集团仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序，就无须了解这些组成
部分注册会计师。
2.了解的内容
（1）组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求，特
别是独立性要求；
（2）组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力；
（3）集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的
审计证据；
（4）组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境中。
3.对组成部分注册会计师疑虑的处理
（1）如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，或集团项目
组对下列事项存有重大疑虑：①组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关
的职业道德要求；②组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力；③集团项目组参与组
成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据，集团项目组应当就
组成部分财务信息亲自获取充分、适当的审计证据，而不应要求组成部分注册会计师对
组成部分财务信息执行相关工作。
（2）如果组成部分注册会计师不符合集团审计的独立性要求，集团项目组不能通
过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实
施进一步程序，以消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响。
（3）集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估
程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除对其专业胜任能力的并非重大疑
虑，或未处于积极有效监管环境的影响。

【答案】C
【解析】集团项目组应当评价针对识别出的特别风险拟实施的进一步审计程序的恰当性。根据对组成
部分注册会计师的了解，集团项目组应当确定是否有必要参与进一步审计程序，而非应当参与，选项C 错误。

对于集团财务报表审计，下列有关集团项目组参与重要组成部分审计工作的说法中，错误的是（ ）。
A.集团项目组应当与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动
B.集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序
C.集团项目组应当参与组成部分注册会计师针对导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施的进
一步审计程序
D.集团项目组应当复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形
成的审计工作底稿

【答案】B
【解析】注册会计师应当考虑通过下列方式，应对舞弊导致的认定层次重大错报风险：（1）改变
拟实施审计程序的性质（选项 A）；（2）改变实质性程序的时间（选项 C）；（3）改变审计程序的范围（选
项 D）。选项 A，存在舞弊导致的认定层次重大错报风险时，注册会计师很可能无法信赖内部控制，将主要
依赖实施实质性程序获取审计证据。改变控制测试的时间不足以应对该风险。

下列做法中，通常无法应对舞弊导致的认定层次重大错报风险的是（ ）。
A.改变审计程序的性质
B.改变控制测试的时间
C.改变实质性程序的时间
D.改变审计程序的范围