答案解析

选项A，如果上期财务报表已经由前任注册会计师审计，注册会计师在审计报告中可以提及前任注册会计师；如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计，而不是“可以”。选项B，如果不能对期初余额获取充分适当的审计证据，应当根据影响的广泛程度，发表保留或无法表示意见。选项D，错报未能得到恰当的披露和列报，属于披露错报，应当根据影响的广泛性，发表保留或否定意见的审计报告。

正确答案：D

答案解析

对于已质押的定期存款，检查定期存单复印件，并与相应的质押合同核对

正确答案：D

第一句话：注会必须在了解被审计单位及其环境时运用分析程序，但是无需在所有的方面运用；

第二句话：注册会计师必须在所有审计业务中的风险评估和总体复核阶段运用分析程序，而所有审计项目都有这两个阶段，所以第二句话是错误的，是一定会在所有审计业务中运用分析程序的

注册会计师无需在了解被审计单位及其环境的各个方面实施分析程序

注册会计师不需要在所有审计业务中运用分析程序

这两句话的区别是什么，为什么一句是对的，一句是错的

[单选/分析程序说法]下列有关分析程序的说法中，错误的是(　　)。

A.注册会计师不需要在所有审计业务中运用分析程序

B.对某些重大错报风险，分析程序可能比细节测试更有效

C.分析程序并不适用于所有财务报表认定

D.分析程序所使用的信息可能包括非财务数据

答案解析

分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价，选项B错误；在总体复核阶段，注册会计师运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致，选项C错误；当分析程序能够更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序，此时实质性分析程序比细节测试更有效，选项D错误。

正确答案：C

答案解析

选项A，信赖过度风险影响审计效果（质量）；选项B，信赖过度风险是因抽样引起的，属于抽样风险；选项D，信赖过度风险是在控制测试中使用审计抽样时的抽样风险，与细节测试无关。

答案

（1）违反。担任质量复核人累计达到3年，冷却期应当为连续3年，2021年仍在冷却期，不能担任关键审计合伙人。

（2）违反。B参与存货监盘，属于审计项目团队成员，不得在审计客户中拥有直接经济利益，否则将因自身利益对独立性产生非常严重的不利影响。

（3）违反。项目组成员C没有在形式上保持独立性，在审计客户中拥有直接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。

（4）违反。D注册会计师属于关键审计合伙人，其加入甲公司担任高级管理人员的时间，早于甲公司发布2021年已审财务报表之日，尚在“冷却期”内，将因密切关系或外在压力对独立性产生严重不利影响。

（1）A注册会计师曾担任甲公司2014年和2015年度其他关键审计合伙人，2016年至2018年担任项目质量复核人，2019年和2020年因个人原因，未参与甲公司的财务报表审计业务。

（2）2021年审计项目组借调XYZ公司的实习生B参与存货监盘，已知实习生B自2020年一直持有甲公司1000股股份。

（3）项目组成员C将其股票账户长期借给弟弟使用。C的弟弟用其股票账户购买了甲公司5000股股票，已知该股票金额对项目组成员C和弟弟均不重大。

（4）D注册会计师为甲公司2020年度财务报表审计的签字注册会计师，因个人原因未参与2021年度的财务报表审计，并于2022年1月加入甲公司担任高级管理人员。

求：针对上述第（1）至（4）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。