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1211学习笔记低值易耗品采用分次摊销法摊销低值易耗品，低值易耗品在领用时摊销其账面价值的单次平均摊销额。分次摊销法适用于可供多次反复使用的低值易耗品。
在采用分次摊销法的情况下，需要单独设置以下明细科目：周转材料-低值易耗品-在用、周转材料-低值易耗品-在库、周转材料-低值易耗品-摊销。 会计分录： a.领用时 借：周转材料-低值易耗品-在用 贷：周转材料-低值易耗品-在库 b.摊销时 借：制造费用等 贷：周转材料-低值易耗品-摊销 材料成本差异（计划成本核算下才会涉及） c.摊销完毕时 借：周转材料-低值易耗品-摊销 贷：周转材料-低值易耗品-在用 |
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1210学习笔记，生产性生物资产生产性生物资产是指产出农产品提供劳务或者出租等目的而持有的生物资产，包括经济林，薪炭林，产畜和役畜等。
外购生产性生物资产的成本，包括购买价款，相关税费，运输费，保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。 生物资产在郁闭或达到预定生产经营目的后，发生的管护饲养费用的后续支出应当计入当期损益。 生产性生物资产增加的账务处理 借：生产性生物资产 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 生产性生物资产折旧方法包括年限平均法，工作量法，产量法等。 企业至少应当于每年年度终了对生产性生物资产的使用寿命，预计净残值和折旧方法进行复核。 生产性生物资产减值的账务处理 借：资产减值损失 贷：生物资产减值准备 生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回。 根据规定，生物资产通常按照成本计量，但有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的除外。 采用公允价值计量的生物资产，应当同时满足下列两个条件： 1.生物资产有活跃的交易市场； 2.能够从交易市场上取得同类或者类似生物资产的市场价格及其他信息，从而对生物资产的公允价值作出合理估计。 |
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加油
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1209笔记长期待摊费用长期待摊费用，是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用。如以租赁方式租入的使用权资产发生的改良支出等。
企业应设置长期待摊费用科目，核算长期待摊费用的发生、摊销和结存等情况。摊销长期待摊费用时，应当记入管理费用、销售费用等科目。 账务处理 1.发生时： 借：长期待摊费用 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：原材料 银行存款 2.摊销时： 借：管理费用/销售费用 贷：长期待摊费用 |
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12.08固定资产清查1.企业应当定期或至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性。
2.在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应当填制固定资产盘盈盘亏报告表。 3.清查固定资产的损益，应当及时查明原因，并按照规定程序报批处理。 固定资产的盘盈 1.企业在财产清查中盘盈的固定资产，应当作为重要的前期差错进行会计处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前，应按重置成本确定固定资产的入账价值，应当先通过以前年度损益调整科目核算。 2.借：固定资产 贷：以前年度损益调整（重置成本） 借：以前年度损益调整 贷：应交税费——应交所得税（重置成本*税率） 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润 |
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12.07学习笔记投资性房地产的概念和范围。
1.概念：投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。 2.范围：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。 重要考点：企业自用房地产和作为存货的房地产不属于投资性房地产。 成本模式的会计分录 a.计提折旧或摊销 借：其他业务成本 带：投资性房地产累计折旧/摊销 b.取得租金收入时： 借：银行存款等 贷：其他业务收入 c.发生减值时 借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备 |
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12.06学习笔记
1.影响折旧的因素主要有以下几个方面：固定资产原价、预计净残值、固定资产减值准备、固定资产的使用寿命（或固定资产所能生产产品或提供劳务的数量） 2.固定资产的折旧范围 （1）空间范围 除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧： ①已提足折旧仍继续使用的固定资产； ②单独计价入账的土地。 （2）时间范围 ①固定资产应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。 即当月增加，当月不提，当月减少，当月照提 ②固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。 ③已达到预定可使用状态尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。（保证账实相符） |
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应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。
1、购入材料、商品或接受劳务等应付账款时 借：材料采购/原材料/库存商品/管理费用等 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 2、企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时 借：应付账款 贷：银行存款（偿还） 应付票据（开出商业汇票） 3、应付账款无法清偿，转销应付账款 借：应付账款 贷：营业外收入 |
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短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。
1、借入款项时： 借：银行存款 贷： 短期借款 2、计提利息： 借：财务费用 贷：应付利息 3、支付利息时： 借：应付利息 贷：银行存款 如果企业的短期借款利息按月支付，或者在借款到期时连同本金一起归还，数额不大的可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。 4、归还短期借款 借：短期借款 贷：银行存款 |
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取得投资性房地产的账务处理
注意：企业取得投资性房地产，在成本模式下或公允价值模式下均应按照取得时的实际成本核算。 外购的 账务处理 借：投资性房地产［购买价款+相关税费+可直接归属于该资产的其他支出］ 贷：银行存款等 注意：企业购入的房地产，部分用于出租（或资本增值）、部分自用，用于出租（或资本增值）的部分应当予以单独确认的，应按照不同部分的公允价值占公允价值总额的比例将成本在不同部分之间进行分配 自行建造的：自行建造的投资性房地产，其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成，包括土地开发费、建筑成本、安装成本、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等 账务处理 借：投资性房地产 贷：银行存款等 【注意】 建造过程中发生的非正常性损失直接计入当期损益，不计入建造成本 自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产 该项投资性房地产应当按照转换日的公允价值计量： （1）转换日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为其他综合收益核算。处置该项投资性房地产时，原计入其他综合收益的部分应当转入处置当期损益 （2）转换日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益 |
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投资性房地产的后续计量分为成本模式和公允价值模式两种
后续以成本模式计量的投资性房地产，账务处理类似于固定资产或无形资产。 （1）成本模式是指投资性房地产的初始计量和后续计量均采用实际成本进行核算，外购、自行建造等按照初始购置或自行建造的实际成本计量，后续发生符合资本化条件的支出计入账面成本，后续计量按照固定资产或无形资产的相关规定按期计提折旧或摊销，资产负债表日发生减值的计提减值准备。 （2）公允价值模式是指投资性房地产初始计量采用实际成本核算，后续计量按照投资性房地产的公允价值进行计量。按准则规定，只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，企业才可以采用公允价值模式进行后续计量。 备注： （1）企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，对采用公允价值模式的条件作了限制性规定，且同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。 （2）企业一旦选择采用公允价值模式，就应当对其所有投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。 （3）企业可以从成本模式变更为公允价值模式，已采用公允价值模式不得转为成本模式。 |
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无形资产的摊销
摊销的时间、空间范围 应当于取得无形资产时判断使用寿命： ①使用寿命有限的无形资产应当在其达到预定用途当月起开始摊销，处置当月不摊销。 ②使用寿命不确定的无形资产不应摊销，但至少于每一会计期末进行减值测试。 摊销方法 无形资产摊销方法包括年限平均法、生产总量法等。 企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式。 无法可靠确定预期消耗方式的，应当采用直线法摊销。 注意：使用寿命有限的无形资产，其残值通常视为零 摊销的账务处理。 借：生产成本、制造费用（用于产品生产的无形资产） 管理费用（管理用无形资产） 其他业务成本（出租的无形资产）］等 贷：累计摊销 |
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无形资产外购及自行研发的账务处理
外购 借：无形资产 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 自行研发 发生研发支出时： 借：研发支出——费用化支出［研究阶段支出、开发阶段不符合资本化条件的支出、无法区分研究阶段和开发阶段的支出］ ——资本化支出［开发阶段符合资本化条件的支出］ 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等 期末，将研发支出中的费用化支出转入管理费用： 借：管理费用 贷：研发支出——费用化支出 将研发支出中的资本化支出在无形资产达到预定用途时转入无形资产： 借：无形资产 贷：研发支出——资本化支出 注意：影响无形资产入账成本的是资本化的研发支出 影响当期损益的是费用化的研发支出。 |
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固定资产减值
按照谨慎性的会计信息质量要求的规定，固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额。 注意：可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净值与资产预计未来现金流量的现值之间较高者。 （1）固定资产账面价值小于固定资产的可收回金额，无须计提固定资产减值准备。 （2）固定资产账面价值大于固定资产的可收回金额，应当按照差额计提固定资产减值准备。 计提减值准备的会计分录如下： 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 注意：固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 |
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固定资产盘盈、盘亏处理
盘盈 审批前 借：固定资产【重置成本】 贷：以前年度损益调整 审批后 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润 盘亏 审批前 借：待处理财产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 借：待处理财产损溢 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 转出金额＝账面净值×13% 审批后 借：营业外支出 其他应收款 贷：待处理财产损溢 |
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日常修理、更新改造、减值的会计处理
1、日常修理 借：管理费用、销售费用等 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 2、更新改造 （1）转入改造 借：在建工程 累计折旧 贷：固定资产 （2）购入工程物资 借：工程物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （3）领用工程物资 借：在建工程 贷：工程物资 （4）改造支出 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （5）替换设备 借：营业外支出 贷：在建工程【替换账面价值】 （6）改造完毕 借：固定资产 贷：在建工程 3、减值 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 |
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固定资产计提折旧范围。 折旧计提范围的认定中易出错的项目 ①未使用、不需用的固定资产需计提折旧，而且折旧费用计入“管理费用”； ②因大修理而停工的固定资产需要提取折旧，但折旧费用按正常的方式处理，即不一定就是“管理费用”。 |
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常见的不计提折旧的情形有：
①持有待售固定资产； ②融资租出固定资产； ③已提足折旧仍继续使用的固定资产； ④未提足折旧提前报废的固定资产； ⑤按照规定单独估价作为固定资产入账的土地； ⑥处于改良、更新改造、扩建期间的固定资产。 |
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