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（一）进一步审计程序 1.进一步审计程序的内容 （1）相对于风险评估程序而言，进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。 （2）设计进一步审计程序时的考虑因素（考虑MR） ①风险的重要性； ②重大错报发生的可能性； ③涉及各类交易、账户余额和披露的特征； ④被审计单位采用特定控制的性质；（人工控制还是自动化控制？） ⑤注册会计师是否拟获取审计证据，以便确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。（预期内部控制有效？——控制测试，内部控制是否有效？——是否实施更多的实质性程序？） |
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2.控制测试的性质（类型和组合） （1）控制测试的审计程序 控制测试采用审计程序有询问、观察、检查和重新执行，通常不使用重新计算、分析程序（与金额相关）和函证（获取外部证据）。 （2）确定控制测试的性质时的要求 ①考虑特定控制的性质。如存在反映控制运行有效性的文件记录，注册会计师可以检查相关文件记录获取运行有效的审计证据。 ②考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制。在设计控制测试时，注册会计师不仅应当考虑与认定直接相关的控制，还应当考虑这些控制所依赖的与认定间接相关的控制，以获取支持控制运行有效性的审计证据。 ③如何对一项自动化的应用控制实施控制测试。 特别提示：实施控制测试时可能实现双重目的（≈控制测试的同时获取细节测试的审计证据） 某些情况下，注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的。如，注册会计师通过检查某笔交易的发票可以确定其是否经过适当的授权，也可以获取关于该交易的金额、发生时间等细节证据。 （3）实质性程序对控制测试结果的影响
举例：A企业期末存货真实金额1000万元；如果被审计单位财务报表列示金额为100万元（错报），则注册会计师应考虑其相关控制运行有效性；如果被审计单位财务报表列示金额为1000万元（不存在错报），但相关控制为“猜数字”，并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的。 |
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