投资方与联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，其中属于所转让资产发生减值损失的，有关未实现内部交易损失不应予以抵消

投资方与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵消：

▲构成业务的会计处理如下：
a.联营、合营企业向投资方出售业务的，投资方应全额确认与交易相关的利得或损失
b.投资方向联营、合营企业投出业务，投资方因此取得长期股权投资但未取得控制权的，应以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与投出业务的账面价值之差，全额计入当期损益

▲投出或出售的资产不构成业务的会计处理如下：
a.顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给联营企业或合营企业产生的损益中，按照应享有比例计算确认归属于本企业的部分不予确认。
b.对于联营企业或合营企业向投资方投出或出售资产的逆流交易，比照顺流交易来进行会计处理。

长期股权投资损益调整科目核算：

如果被投资单位发行了分类为权益的可累积优先股等类似的权益工具，无论被投资单位是否宣告分配优先股股利，投资方计算应享有被投资单位的净利润时，均应将归属于其他投资方的累积优先股股利予以扣除。



根据被投资单位实现的经调整的净利润计算应享有的份额：
DR：长期股权投资—损益调整
   CR：投资收益
PS：如亏损则作相反的会计分录

成本法的具体会计核算：

采用成本法核算的长期股权投资，在追加投资时，按照追加投资支付的成本的公允价值及发生的相关交易费用增加长期股权投资的账面价值；被投资单位宣告分派现金股利或利润的，投资方根据应享有的部分确认当期投资收益。
【提示】税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税

长期股权投资后续计量方法选择的总结：

控制—即对子公司投资

共同控制—即对合营企业的投资；合营企业是共同控制一项安排的参与方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排


重大影响—即对联营企业的投资；投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业

如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围并编制财务报表，其他子公司不予合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。

长期股权投资后续计量原则：

根据长期股权投资准则，对子公司的长期股权投资应当按成本法核算；对合营企业、联营企业的长期股权投资应当按照权益法核算。

长期股权投资初始计量的总结：

企业进行公司制改革的处理:

对资产、负债的账面价值按照评估价值调整的，长期股权投资应以评估价值作为改制时的认定成本，评估价值与原账面价值的差异应计入资本公积（资本溢价或股本溢价）

不形成控股合并的长期股权投资：

▲以支付现金取得长期股权投资的,应当按照实际应支付的购买价款作为初始投资成本,包括购买过程中支付的手续费等必要支出,但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润作为应收项目核算,不构成长期股权投资的成本

▲以发行权益性证券方式取得的长期股权投资,应当按照所发行证券的公允价值作为初始投资成本,但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润

▲投资者投入的长期股权投资,应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本,但合同或协议约定价值不公允的除外

【总结】企业合并形成的长期股权投资：

事项	同一控制下	非同一控制下
初始计量	在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本	按公允价值（合并成本），作为长期股权投资的初始投资成本
支付对价的差额	长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额；合并方以发行权益性工具作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额：均应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润	付出资产公允价值与账面价值的差额计入损益
发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用	应当于发生时计入当期损益
合并方或购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用	与发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当冲减资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。 与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当计入债务性工具的初始确认金额
商誉	不会产生新的商誉	可能会产生新的商誉

太厉害了！

企业合并成本与被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理：

●企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。控股合并的情况下，该差额是指在合并财务报表中应予列示的金额


●企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益（营业外收入）。在控股合并的情况下，该差额应体现在合并档期的合并利润表中，不影响购买方的个别利润表

非同一控制下的企业控股合并中公允价值与账面价值差额的处理：

●合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出

●合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益

●合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本

●合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本

非同一控制下控股合并的合并成本：

合并成本=支付价款或付出资产的（含税）公允价值+发生或承担的负债的公允价值+发行的权益性证券的公允价值

同一控制下不属于一揽子交易的会计处理：

▲确定同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本，在合并日，根据合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额，确定长期股权投资的初始投资成本

▲长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理。合并日长期股权投资的初始投资成本，与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价）。资本公积不足冲减的，冲减留存收益

▲合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理

▲合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益。

▲与发行权益性工具作为对价直接相关的交易费用，应当冲减资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。

▲与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当计入债务性工具的初始确认金额。

长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，应依次冲减盈余公积和未分配利润。

合并方以发行权益性工具作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润