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判断是否放弃了对该金融资产的控制.jpg
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判断是否放弃了对该金融资产的控制.jpg
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如何判断是否放弃了对金融资产的控制：
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金融资产终止确认的前提条件：
1、企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方 ◆不附任何追索权 方式出售金融资产 ◆附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该金融资产的公允价值 ◆附重大价外看跌期权（或重大价外看涨期权）的金融资产出售 2、企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但放弃了对该金融资产的控制 |
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金融资产的转移包括金融资产整体转移和部分转移。
其中部分转移有如下几种情况： 1、将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等 2、将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的90%转移等 3、将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的90%转移等 |
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可供出售金融资产快速计算：
处置影响投资收益=公允价值-初始成本+资产减值损失 处置影响营业利润=公允价值-账面价值+其他综合收益 |
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可供出售金融资产减值损失的计量：
DR：资产减值损失【按应减记的金额】 其他综合收益【原累计收益】 CR：其他综合收益【原累计损失】 可供出售金融资产—公允价值变动【按其差额】 【提示标红地方是与中级不一样之处，中级中是计入可供出售金融资产—减值准备】 可供出售金融资产的转回： ★债务工具 DR：可供出售金融资产—公允价值变动 CR：资产减值损失 ★权益工具 DR：可供出售金融资产—公允价值变动 CR：其他综合收益 |
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持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量：
※ 发生减值 DR：资产减值损失 CR：持有至到期投资减值准备 贷款损失准备 坏账准备 ※减值测试方式 如果单项金融资产金额比较大，则需要单独进行减值测试；如果单项金融资产金额不大，可以单独进行减值测试，也可以采用组合的方式进行测试 单项测试未减值，再进入组合测试；已单项确认减值，不再进行组合测试 ※减值转回 DR：持有至到期投资减值准备 贷款损失准备 坏账准备 CR：资产减值损失 【提示】转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本 |
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按公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的资产不能计提减值准备，如以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、按公允价值模式进行后续计量的投资性房地产等
可供出售金融资产虽然期末按公允价值计量，但其正常的公允价值变动并不影响利润总额，当其发生减值时（非正常公允价值变动），应计提减值准备，反应在利润表的利润总额中 金融资产发生减值的主要客观证据： ▲债权性投资：债务人发生严重财务困难等 ▲权益性投资：权益工具投资的公允价值发生严重的或非暂时性的下跌等 |
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回复#42楼雪嫣的帖子  一分耕耘一分收获
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四项金融资产的计量归纳总结：
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【提示】如出售或重分类金融资产的金额较大而受到的“两个完整会计年度”内不能将金融资产划分为持有至到期投资的限制已解除【即已过了两个完整的会计年度】，企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资 附件
Sun Nov 06 17:10:43 CST 2016 下载次数: 72 持有至到期投资.jpg |
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重分类日会计处理:
DR：可供出售金融资产【重分类日公允价值】 其他综合收益【差额】 CR：持有至到期投资【按其账面余额】 其他综合收益【差额】 【提示】已经计提减值准备的，还应同时结转减值准备 |
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不属于持有至到期投资分类为可供出售金融资产的情况：
▲出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近【如到期前三个月内】，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响 ▲根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金 ▲出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。例如：因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售等 |
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【提示】因持有意图或能力的改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产 附件
Sun Nov 06 16:15:33 CST 2016 下载次数: 80 持有至到期投资.jpg |
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【提示】划分为贷款和应收款项后，不得随意重分类为持有至到期投资和可供出售金融资产；持有至到期投资和可供出售金融资产也不得随意重分类为贷款和应收款项 附件
Sun Nov 06 15:28:30 CST 2016 下载次数: 70 QQ截图20161106152805.jpg
Sun Nov 06 15:38:15 CST 2016 下载次数: 356 QQ截图20161106153714.jpg |
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【提示】划分为交易性金融资产后，不得重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不得重分类为交易性金融资产 附件
Sun Nov 06 15:23:10 CST 2016 下载次数: 76 QQ截图20161106152254.jpg |
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可供出售金融资产快速计算：
▲处置时影响投资收益=公允价值-初始成本 ▲处置时影响营业利润=公允价值-账面价值+其他综合收益 交易性金融资产快速计算： ▲处置时影响投资收益=公允价值-初始成本 ▲处置时影响营业利润=公允价值-账面价值 |
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可供出售金融资产的处置：
DR：银行存款【按其实价收到的金额】 其他综合收益【转出的公允价值累计变动额】 CR：可供出售金融资产—成本 —公允价值变动 —利息调整 投资收益 其他综合收益【转出的公允价值累计变动额】 |
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可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：
DR:可供出售金融资产—公允价值变动 CR：其他综合收益 公允价值低于其账面余额的差额： DR：其他综合收益 CR：可供出售金融资产—公允价值变动 |
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资产负债表日，可供出售金融资产债券类的需要确认利息收入：
☆分期付息、一次还本债券 DR：应收利息【面值*票面利率】 可供出售金融资产—利息调整【按其差额】 CR：投资收益【期初摊余成本*实际利率】 可供出售金融资产—利息调整【按其差额】 ☆一次还本付息债券—将上述分录中的“应收利息”替换成“可供出售金融资产—应计利息” |
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