一、知识点：增值税vs消费税包装物押金规定

二、经典例题

1.【例题·单选题】某生产企业（增值税一般纳税人），2020年11月销售化工产品取得含税销售额793.26万元，为销售货物出借包装物收取押金15.21万元，约定3个月内返还；当月没收逾期未退还包装物的押金1.3万元。该企业2020年11月上述业务计税销售额为（　）万元。

A.679.11

B.684.97

C.703.15

D.794.56

【正确答案】 C

【答案解析】逾期包装物押金要换算为不含税金额，计入销售额。自2019年4月1日起，化工产品适用13％的增值税税率。计税销售额＝（793.26＋1.3）÷（1＋13％）＝703.15（万元）。

2.【例题·单选题】下列关于包装物押金的相关表述错误的是（　）。

A.白酒的包装物押金收取时需要缴纳消费税

B.啤酒的包装物押金逾期时需要缴纳消费税

C.一般应税消费品的包装物押金收取时不缴纳消费税

D.白酒的包装物押金逾期时不征收消费税

【正确答案】B

【答案解析】啤酒是从量计征消费税的，其包装物押金不缴纳消费税。

3.【例题·多选题】下列销售业务中，收取包装物押金时应征消费税的有（　）。

A.盛装盐酸的坛子，单独收取包装物押金，6个月后坛子收回，押金返还

B.销售葡萄酒时，单独收取包装物押金，14个月后容器收回，押金返还

C.销售瓶装白酒时，单独收取包装物押金，2个月后瓶子收回，押金返还

D.啤酒专用的瓶子，单独收取包装物押金，14个月后瓶子收回，押金返还

E.实木地板的包装箱，单独收取包装物押金，9个月后包装箱收回，押金返还

【正确答案】BC

【答案解析】非酒类产品的包装物押金，逾期时（以一年为限），应并入应税消费品的销售额，计征消费税。对酒类产品（啤酒、黄酒除外），生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，收取时均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。啤酒、黄酒从量计征消费税，其包装物押金不缴纳消费税。