注册会计师进行函证决策时考虑的因素及其他方面：（★★★ ）
| （一）考虑因素【应当考虑（ 2 个 ） +可以考虑（ 3 个 ）】 | ||
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应当考虑 |
1. 评估的认定层次重大错报风险 | ①评估的认定层次重大错报风险 越高 ，则越需要审计证据相关、 可靠或者 更具说明力，此时函证程序可能是 有效的； ②如果认为属于 特别风险，需要考虑 是否通过函证特定事项以降低检查风险。 |
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2. 函证程序针对的认定 | ①总体原则：与认定 越相关，证明力 越强； ②函证可以为某些认定提供审计证据，但是对 不同的认 定，函证的 证明力是不同的。（如：应付账款的“ 完整性”） ③对 特定认定，函证的相关性受注册会计师 选择函证信息的影响。 | |
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可以考虑 | 1. 被询证者对函证事项的 了解。越了解，回函的可靠性 越高。 2. 预期被询证者 回复询证函的 能力或 意愿。 3. 预期被询证者的 客观性。如果被询证者是被审计单位的 关联方，则其回复的 可靠性会降低。 | |
| （二）其他方面 | ||
| 实施 除函证以外 的其他审计程序（ 替代程序 ：如果替代程序 更有效 ，则可能 没有必要函证 ★ ） | ||
