1.加工取得存货的成本

存货的加工成本由直接人工和制造费用构成，其实质是企业在进一步加工存货的过程中发生的追加费用。

①直接人工是指企业在生产产品过程中发生的直接从事产品生产人员的职工薪酬。

②制造费用是指企业为生产产品而发生的各项间接费用。

1. 下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益

（1） 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状

态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。

（2） 仓储费用指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益（计入管理费用）。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。

1. 存货的采购成本

企业的外购存货主要包括原材料和商品。

存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

①存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按照规定可以抵扣的增值税进项税额。

②存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及

相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。

③其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗，并扣除回收的下脚废料价值）等。

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中储备的材料或物料等。企业持有存货的最终目的是为了销售，包括可供直接销售的商品和需要经过进一步加工后销售的原材料、在产品等，以及在生产经营管理过程中使用的包装物和低值易耗品等。

（1） 应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等。

（2） 应收的出租包装物租金。

（3） 应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等。

（4） 存出保证金，如租入包装物支付的押金。

应收票据概述

应收票据是指企业因销售商品、提供服务等而收到的商业汇票。

商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票的付款期限，最长不得超过 6 个月。

商业汇票根据承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行交纳手续费，将其记入“财务费用”科目。

各种票据核算科目辨析：

（1） 交易性金融资产的期末账面价值=期末公允价值=期末账面余额

（2） 交易性金融资产出售时确认的投资收益=（交易性金融资产的出售价款-出售时交易费用）-交易性金 融资产的账面余额+（或-）转让金融商品应交增值税对应的投资收益

（3） 交易性金融资产从购买至出售确认的投资收益=[（交易性金融资产的出售价款-出售时交易费用）-交易性金融资产的账面余额]-购买时的交易费用+持有期间确认的现金股利或利息+（或-）转让金融商品应交增值税对应的投资收益

（4） 交易性金融资产从购买至出售确认的损益=[（交易性金融资产的出售价款-出售时交易费用）-交易性金融资产的初始入账成本]-购买时的交易费用+持有期间获得的现金股利或利息+（或-）转让金融商品应交增值税对应的投资收益

交易性金融资产的账务处理

交易性金融资产，是指以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，它是企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等；或者是在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式的金融资产等，如企业管理的以公允价值进行业绩考核的某项投资组合。

企业自身权益工具不包括应当按照《企业会计准则第 37 号——金融工具列报》分类为权益工具的可回售工具或发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具，也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同。

）金融资产的分类

企业应当根据管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行合理分类。

《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》（2017）将金融资产划分为以下三类：

1. 以摊余成本计量的金融资产

企业应当将同时符合下列条件的金融资产分类为以摊余成本计量的金融资产：

（1） 管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。

（2） 该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。如债权投资的合同现金流量包括投资期间各期应收的利息和到期日收回的本金等；其他属于以摊余成本计量的金融资产性质的金融资产还有“贷款”“应收账款”等。

2. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

企业应当将同时符合下列条件的金融资产分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：

（1） 管理该金融资产的业务模式，既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。

（2） 该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，如其他债权投资。

3. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

企业应当将除上述分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。基本账务处理：

（1） 填写“银行本票申请书”、将款项交存银行： 借：其他货币资金——银行本票

贷：银行存款

（2） 持银行本票购货、收到有关发票账单： 借：原材料、库存商品等

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金——银行本票

信用证只限于转账结算，不得支取现金。

信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。

“其他货币资金”科目，借方登记其他货币资金的增加，贷方登记其他货币资金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的其他货币资金的金额。“其他货币资金”科目应当按照其他货币资金的种类设置明细科目进行核算。