【知识点】关联方的审计

　　许多关联方交易是在正常经营过程中发生的，与类似的非关联方交易相比，可能并不具有更高的财务报表重大错报风险。

　　在某些情况下，关联方关系及其交易的性质可能导致关联方交易比非关联方交易具有更高的财务报表重大错报风险。

　　由于存在未披露关联方关系及其交易的可能性，注册会计师在计划和实施与关联方关系及其交易有关的审计工作时，保持职业怀疑尤为重要。

　　注册会计师审计关联方的目标在于：

　　（1）无论适用的财务报告编制基础是否对关联方作出规定，充分了解关联方关系及其交易，以便能够确认由此产生的、与识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险相关的舞弊风险因素（如有）；根据获取的审计证据，就财务报表受到关联方关系及其交易的影响而言，确定财务报表是否实现公允反映。

　　（2）如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，获取充分、适当的审计证据，确定关联方关系及其交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当识别、会计处理和披露。

七、其他相关审计程序★★

　　1.关注与会计估计相关的披露

　　注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定与会计估计相关的财务报表披露是否符合适用的财务报告编制基础的规定。

　　对导致特别风险的会计估计，注册会计师还应当评价在适用的财务报告编制基础下，财务报表对估计不确定性的披露的充分性。

　　2.识别可能存在管理层偏向的迹象

　　注册会计师应当复核管理层在作出会计估计时的判断和决策，以识别是否可能存在管理层偏向的迹象。与会计估计

　　相关的、可能存在管理层偏向迹象的情形包括：

　　（1）管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法；

　　（2）针对公允价值会计估计，被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致,但仍使用被审计单位的自有假设；

　　（3）管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计；

　　（4）选择带有乐观或悲观倾向的点估计。

　　3.获取书面声明

　　注册会计师应当向管理层和治理层（如适用）获取书面声明，以确定其是否认为在作出会计估计时使用的重大假设是合理的。

　　注意：

　　书面声明的内容：

　　（1）计量流程（包括管理层在根据适用的财务报告编制基础作出会计估计时使用的相关假设和模型）的恰当性，以及流程的一贯运用；

　　（2）假设恰当地反映了管理层代表被审计单位执行特定措施的意图和能力（当这些意图和能力与会计估计和披露相关时）；

　　（3）在适用的财务报告编制基础下与会计估计相关的披露的完整性和适当性；

　　（4）不存在需要对财务报表中会计估计和披露作出调整的期后事项。

　六、评价会计估计的合理性并确定错报★★★

　　注册会计师应当根据获取的审计证据，评价财务报表中的会计估计在适用的财务报告编制基础下是合理的还是存在错报。根据获取的审计证据，注册会计师可能认为这些证据指向与管理层的点估计不同的会计估计。

　　注意：

　　第一，当审计证据支持点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报。

　　第二，当注册会计师认为使用其区间估计能够获取充分、适当的审计证据时，则在注册会计师区间估计之外的管理层的点估计得不到审计证据的支持。此时，错报不小于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最小差异。　

【知识点】合并过程及期后事项★★

　　一、合并过程

　　第一，集团项目组应当了解集团层面的控制和合并过程，包括集团管理层向组成部分下达的指令。如果对合并过程执行工作的性质、时间安排和范围基于预期集团层面控制有效运行，或者仅实施实质性程序不能提供认定层次的充分、适当的审计证据，集团项目组应当亲自测试或要求组成部分注册会计师代为测试集团层面控制运行的有效性。

　　第二，集团项目组应当针对合并过程设计和实施进一步审计程序，以应对评估的、由合并过程导致的集团财务报表发生重大错报的风险。设计和实施的进一步审计程序应当包括评价所有组成部分是否均已包括在集团财务报表中。

　　第三，集团项目组应当评价合并调整和重分类事项的适当性、完整性和准确性，并评价是否存在舞弊风险因素或可能存在管理层偏向的迹象。

　二、期后事项

　　如果集团项目组或组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计，集团项目组或组成部分注册会计师应当实施审计程序，以识别组成部分自组成部分财务信息日至对集团财务报表出具审计报告日之间发生的、可能需要在集团财务报表中调整或披露的事项。

　　如果组成部分注册会计师执行组成部分财务信息审计以外的工作，集团项目组应要求组成部分注册会计师告知其注意到的、可能需要在集团财务报表中调整或披露的期后事项。

【知识点】与组成部分注册会计师的沟通

　　如果集团项目组与组成部分注册会计师之间未能建立有效的双向沟通关系，则存在集团项目组可能无法获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据的风险。集团项目组清晰、及时地通报工作要求，是集团项目组和组成部分注册会计师之间形成有效的双向沟通关系的基础。

　一、集团项目组向组成部分注册会计师沟通★★

　　集团项目组应当及时向组成部分注册会计师通报工作要求。通报的内容应当明确组成部分注册会计师应执行的工作和集团项目组对其工作的利用，以及组成部分注册会计师与集团项目组沟通的形式和内容。

　　通报的内容还应当包括：

　　（1）在组成部分注册会计师知悉集团项目组将利用其工作的前提下，要求组成部分注册会计师确认其将配合集团项目组的工作。

　　（2）与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求。

　　（3）在对组成部分财务信息实施审计或审阅的情况下，组成部分的重要性和针对特定类别的交易、账户余额或披露采用的一个或多个重要性水平（如适用）以及临界值，超过临界值的错报不能视为对集团财务报表明显微小的错报。

　　（4）识别出的与组成部分注册会计师工作相关的、由于舞弊或错误导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

　　（5）集团管理层编制的关联方清单和集团项目组知悉的任何其他关联方。

　二、组成部分注册会计师向集团项目组沟通★★

　　集团项目组应当要求组成部分注册会计师沟通与得出集团审计结论相关的事项。

　　注意：

　　第一，应沟通的具体内容。

　　第二，在配合集团项目组时，如果法律法规未予禁止，组成部分注册会计师可以允许集团项目组接触相关审计工作底稿。

　　三、评价与组成部分注册会计师的沟通★★★

　　集团项目组应当评价与组成部分注册会计师的沟通。

　　如果认为组成部分注册会计师的工作不充分，集团项目组应当确定需要实施哪些追加的程序，以及这些程序是由组成部分注册会计师还是由集团项目组实施。

【知识点】评价审计证据的充分性和适当性★

　　如果认为未能获取充分、适当的审计证据作为形成集团审计意见的基础，集团项目组可以要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的程序。如果不可行，集团项目组可以直接对组成部分财务信息实施程序。

　　注意：

　　集团项目合伙人应当评价未更正错报（无论该错报是由集团项目组识别的还是由组成部分注册会计师告知的）和未能获取充分、适当的审计证据的情况下对集团审计意见的影响。

【知识点】与集团管理层和集团治理层的沟通

　　一、与集团管理层的沟通★★

　　1.在确定识别出的内部控制缺陷需要通报的内容时，集团项目组应当考虑：

　　（1）集团项目组识别出的组成部分层面内部控制缺陷；

　　（2）集团项目组识别出的集团层面内部控制缺陷；

　　（3）组成部分注册会计师提请集团项目组关注的内部控制缺陷。

　　2.如果集团项目组识别出舞弊或组成部分注册会计师提请集团项目组关注舞弊，或者有关信息表明可能存在舞弊，集团项目组应当及时向适当层级的集团管理层通报，以便管理层告知主要负责防止和发现舞弊事项的人员。

　　注意：

　　因法律法规要求或其他原因，组成部分注册会计师可能需要对组成部分财务报表发表审计意见。在这种情况下，集团项目组应当要求集团管理层告知组成部分管理层其尚未知悉的、集团项目组注意到的可能对组成部分财务报表产生重要影响的事项。如果集团管理层拒绝向组成部分管理层通报该事项，集团项目组应当与集团治理层进行讨论。如果该事项仍未得到解决，集团项目组在遵守法律法规和职业准则有关保密要求的前提下，应当考虑是否建议组成部分注册会计师在该事项得到解决之前，不对组成部分财务报表出具审计报告。

二、与集团治理层的沟通★★

　　集团项目组向集团治理层通报的事项，可能包括组成部分注册会计师提请集团项目组关注，并且集团项目组根据职业判断认为与集团治理层责任相关的重大事项。

　　关注：集团项目组还应当与治理层沟通的事项。

　　（1）对组成部分财务信息拟执行工作的类型的概述；

　　（2）在组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息拟执行的工作中，集团项目组计划参与其工作的性质的概述；

　　（3）对组成部分注册会计师的工作作出评价，引起集团项目组对其工作质量产生疑虑的情形；

　　（4）集团审计受到的限制，例如，集团项目组接触某些信息受到的限制；

　　（5）涉及集团管理层、组成部分管理层、在集团层面控制中承担重要职责的员工以及其他人员（在舞弊行为导致集团财务报表出现重大错报的情况下）的舞弊或舞弊嫌疑。