内部审计和注册会计师的关系★

　　（一）内部审计与注册会计师审计的联系

　　第一，注册会计师应当考虑内部审计工作的某些方面是否有助于确定审计程序的性质、时间安排和范围，包括了解内部控制所采用的程序、评估财务报表重大错报风险所采用的程序和实质性程序。

　　第二，如果内部审计的工作结果表明被审计单位的财务报表在某些领域存在重大错报风险，注册会计师就应对这些领域给予特别关注。

　　注册会计师在审计中利用内部审计人员的工作包括：（1）在获取审计证据的过程中利用内部审计的工作；（2）在注册会计师的指导、监督和复核下利用内部审计人员提供直接协助。

　　（二）利用内部审计工作不能减轻注册会计师的责任

　　第一，注册会计师必须对与财务报表审计有关的所有重大事项独立作出职业判断，而不应完全依赖内部审计工作。

　　第二，注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用内部审计工作或利用内部审计人员对该项审计业务提供直接协助而减轻。

内部审计的目标★

　　内部审计可能包括下列一项或多项活动：

　　1.与公司治理有关的活动

　　内部审计可能评估被审计单位的治理流程是否能够实现下列方面的目标：道德和价值观，绩效管理和问责机制，向组织内的适当范围传达风险和控制信息，以及治理层、注册会计师、内部审计人员和管理层之间的有效沟通。

　　2.与风险管理有关的活动

　　（1）内部审计可能有助于被审计单位识别和评价面临的重大风险，改善风险管理和内部控制（包括财务报告过程的有效性）；

　　（2）内部审计可能实施程序，以有助于被审计单位发现舞弊情形。

　　3.与内部控制有关的活动

　　（1）评价内部控制；

　　（2）检查财务和经营信息；

　　（3）复核经营活动；

　　（4）复核遵守法律法规的情况。

发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报时的处理★★

　　（一）安排三方会谈

　　如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。必要时，后任注册会计师可要求被审计单位安排三方会谈。

　　（二）无法参加三方会谈的处理

　　如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计意见的影响或解除业务约定。在这种情况下，后任注册会计师应当考虑：（1）这种情况对当前审计业务的潜在影响，并根据具体情况出具恰当的审计报告；（2）是否解除业务约定。此外，后任注册会计师可考虑向其法律顾问咨询，以便决定如何采取进一步措施。