四、参与组成部分注册会计师的工作★★★

　　如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

　　集团项目组参与的性质、时间安排和范围受其对组成部分注册会计师所了解情况的影响，但至少应当包括：

　　（1）与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动；

　　（2）与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性；

　　（3）复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。

　　注意：

　　第一，如果在由组成部分注册会计师执行相关工作的组成部分内，识别出导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组应当评价针对识别出的特别风险拟实施的进一步审计程序的恰当性。根据对组成部分注册会计师的了解，集团项目组应当确定是否有必要参与进一步审计程序。

　　第二，集团项目组参与组成部分注册会计师工作的方式，可能取决于集团项目组对组成部分注册会计师的了解。这些方式可能还包括：

　　（1）与组成部分管理层或组成部分注册会计师会谈，获取对组成部分及其环境的了解；

　　（2）复核组成部分注册会计师的总体审计策略和具体审计计划；

　　（3）实施风险评估程序，识别和评估组成部分层面的重大错报风险；

　　（4）设计和实施进一步审计程序；

　　（5）参加组成部分注册会计师与组成部分管理层的总结会议和其他重要会议；

　　（6）复核组成部分注册会计师的审计工作底稿的其他相关部分。

　　三、已执行的工作仍不能提供充分、适当审计证据时的处理★★★

　　如果集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分，并对已选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组的组成部分注册会计师执行程序。

　　集团项目组应当选择某些不重要的组成部分，并对已选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组的组成部分注册会计师执行下列一项或多项工作：

　　（1）使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；

　　（2）对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计；

　　（3）使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅；

　　（4）实施特定程序。

　　注意：集团项目组应当在一段时间之后更换所选择的组成部分。

　　二、对不重要的组成部分所需执行的工作★★★

　　对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序。

　　一、对重要组成部分需执行的工作★★★

　　就集团而言，对于具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用该组成部分的重要性，对组成部分财务信息实施审计。

　　对由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作：

　　（1）使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；

　　（2）针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计；

　　（3）针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。

　　【知识点】针对评估的风险采取的应对措施

　　对于组成部分财务信息，集团项目组应当确定由其亲自执行或由组成部分注册会计师代为执行的相关工作的类型。

　　集团项目组还应当确定参与组成部分注册会计师工作的性质、时间安排和范围。集团项目组确定对组成部分财务信息拟执行工作的类型以及参与组成部分注册会计师工作的程度，受下列因素影响：

　　1.组成部分的重要程度；

　　2.识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险；

　　3.对集团层面控制的设计的评价，以及其是否得到执行的判断；

　　4.集团项目组对组成部分注册会计师的了解。

　【知识点】重要性

　　在对集团财务报表审计时，集团项目组应当确定与重要性相关的下列事项：

　　一、集团财务报表整体的重要性★★★

　　在制定集团总体审计策略时，集团项目组确定集团财务报表整体的重要性。

　　二、适用于特定类别交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平★

　　三、组成部分重要性★★★

　　第一，如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，则需要基于集团审计目的，（集团项目组）为这些组成部分确定组成部分重要性。

　　第二，为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，需要将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。

　　第三，在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。

　　第四，如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性。

　　四、明显微小错报的临界值★★★

　　注册会计师需设定临界值，不能将超过该临界值的错报视为对集团财务报表明显微小的错报。组成部分注册会计师需要将在组成部分财务信息中识别出的超过临界值的错报通报给集团项目组。

　四、风险评估★★

　　集团项目组可以基于下列信息，在集团层面评估集团财务报表重大错报风险：

　　（1）在了解集团及其环境、集团组成部分及其环境和合并过程时获取的信息，包括在评价集团层面控制以及与合并过程相关的控制的设计和执行时获取的审计证据；

　　（2）从组成部分注册会计师获取的信息。

　　三、集团项目组成员和组成部分注册会计师对集团财务报表重大错报风险（包括舞弊风险）的讨论★

　　项目组关键成员需要讨论由于舞弊或错误导致被审计单位财务报表发生重大错报的可能性，并特别强调舞弊导致的风险。参与讨论的成员还可能包括组成部分注册会计师。

　　二、舞弊★

　　注册会计师需要识别和评估舞弊导致财务报表发生重大错报的风险，针对评估的风险设计和实施适当的应对措施。

　一、集团管理层下达的指令★★

　　为实现财务信息的一致性和可比性，集团管理层通常对组成部分下达指令。这些指令具体说明了对包括在集团财务报表中的组成部分财务信息的要求，通常采用财务报告程序手册和报告文件包的形式。

　　注意：

　　报告文件包通常由标准模板组成，但通常不采用按照适用的财务报告编制基础编制和列报的整套财务报表的形式。

【知识点】了解集团及其环境、集团组成部分及其环境

　　注册会计师应当通过了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险。

　　集团项目组应当对集团及其环境、集团组成部分及其环境获取充分的了解，以足以：

　　（1）确认或修正最初识别的重要组成部分；

　　（2）评估由于舞弊或错误导致集团财务报表发生重大错报的风险。

　　集团项目组应当：

　　（1）在业务承接或保持阶段获取信息的基础上，进一步了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，包括集团层面控制；

　　（2）了解合并过程，包括集团管理层向组成部分下达的指令。

三、业务约定条款

　　集团项目合伙人应当按照准则的规定，就集团审计业务约定条款与管理层或治理层（如适用）达成一致意见。

　　集团审计业务约定条款可能包括下列事项：

　　1.在法律法规允许的范围内，集团项目组与组成部分注册会计师的沟通应当尽可能地不受限制；

　　2.组成部分注册会计师与组成部分治理层、管理层之间进行的重要沟通，也应当告知集团项目组；

　　3.监管机构与组成部分就财务报告事项进行的重要沟通，应当告知集团项目组；

　　4.如果集团项目组认为有必要，应当允许集团项目组接触组成部分信息、组成部分治理层、组成部分管理层和组成部分注册会计师，以及允许集团项目组或允许其要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作。

　　确定接受集团审计业务委托后，集团项目组应当按照规定，制定集团总体审计策略和具体审计计划。集团项目合伙人应当复核集团总体审计策略和具体审计计划。

　二、审计范围受到限制★★

　　如果集团项目合伙人认为由于集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙人应当视具体情况采取下列措施：

　　（1）如果是新业务，拒绝接受业务委托，如果是连续审计业务，在法律法规允许的情况下，解除业务约定；

　　（2）如果法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托，或者注册会计师不能解除业务约定，在可能的范围内对集团财务报表实施审计，并对集团财务报表发表无法表示意见。

　　注意：

　　即使接触信息受到限制，集团项目组仍有可能获取充分、适当的审计证据，然而这种可能性随着组成部分对集团重要程度的增加而降低。

　　①如果该组成部分不是重要组成部分，且集团项目组拥有其整套财务报表和审计报告，并能够接触集团管理层拥有的与该组成部分相关的信息，则集团项目组可能认为这些信息已构成与该组成部分相关的充分、适当的审计证据。

　　②如果集团管理层限制集团项目组或组成部分注册会计师接触重要组成部分的信息，则集团项目组将无法获取充分、适当的审计证据。

　一、在接受与保持阶段获取了解★

　　集团项目组应当了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，以足以识别可能的重要组成部分。如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行相关工作，集团项目合伙人应当评价集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据。