质疑：用于计算预计未来现金流量现值的折现率应为反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，而不能直接采用10年期国债利率。
改进意见：用于计算预计未来现金流量现值的折现率是企业在购置或者投资资产时所需要的必要报酬率。折现率的确定，首先以相关资产的市场利率为依据确定；如果该资产的利率无法从市场获得，可以根据企业加权平均资本成本、增量贷款利率或其他相关市场借款利率作适当调整后确定。
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质疑：用于计算预计未来现金流量现值的折现率应为反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，而不能直接采用10年期国债利率。
改进意见：用于计算预计未来现金流量现值的折现率是企业在购置或者投资资产时所需要的必要报酬率。折现率的确定，首先以相关资产的市场利率为依据确定；如果该资产的利率无法从市场获得，可以根据企业加权平均资本成本、增量贷款利率或其他相关市场借款利率作适当调整后确定。 |
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质疑：未充分关注管理层预计未来现金流量现值所采用数据的恰当性，以及管理层运用的假设，重大估计和判断的合理性。
改进意见：①将相关资产组本年度的实际结果与以前年度相应的预测数据进行比较，以评价管理层对现金流量的预测是否可靠；②基于对相关行业的了解，质疑管理层假设的合理性；将预测期收入增长率与公司的历史收入增长率以及行业历史数据进行比较；将预测的毛利率与以往业绩进行比较，并考虑市场趋势；通过考虑并重新计算各资产组以及同行业可比公司的加权平均资本成本，评估管理层采用的折现率；③将现金流量预测所使用的数据，与历史数据、已批准的预算及商业计划进行比较，检查录入数据与支持证据的一致性；④对减值测试中采用的折现率、主要经营和财务假设执行敏感性分析，考虑这些参数和假设在合理变动时对减值测试结果的潜在影响 |
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质疑：未充分关注管理层预计未来现金流量现值所采用数据的恰当性，以及管理层运用的假设，重大估计和判断的合理性。
改进意见：①将相关资产组本年度的实际结果与以前年度相应的预测数据进行比较，以评价管理层对现金流量的预测是否可靠；②基于对相关行业的了解，质疑管理层假设的合理性；将预测期收入增长率与公司的历史收入增长率以及行业历史数据进行比较；将预测的毛利率与以往业绩进行比较，并考虑市场趋势；通过考虑并重新计算各资产组以及同行业可比公司的加权平均资本成本，评估管理层采用的折现率；③将现金流量预测所使用的数据，与历史数据、已批准的预算及商业计划进行比较，检查录入数据与支持证据的一致性；④对减值测试中采用的折现率、主要经营和财务假设执行敏感性分析，考虑这些参数和假设在合理变动时对减值测试结果的潜在影响 |
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包含归属于少数股东商誉的资产组账面价值=19 400+5 600/70%=27 400（万元）。
比较资产组的可收回金额（21 000万元）和账面价值（27 400万元），确定的资产组减值金额6 400万元（27 400-21 000），应首先抵减商誉的价值，合并财务报表中应确认的商誉减值损失金额=6 400×70%=4 480（万元），合并财务报表中剩余的商誉账面价值=5 600-4 480=1 120（万元）。 因资产组减值金额（6 400万元）小于完全商誉价值（5 600/70%=8 000万元），无须将减值金额在资产组内其他资产进行分摊，因此，资产组的账面价值保持不变 |
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包含归属于少数股东商誉的资产组账面价值=19 400+5 600/70%=27 400（万元）。
比较资产组的可收回金额（21 000万元）和账面价值（27 400万元），确定的资产组减值金额6 400万元（27 400-21 000），应首先抵减商誉的价值，合并财务报表中应确认的商誉减值损失金额=6 400×70%=4 480（万元），合并财务报表中剩余的商誉账面价值=5 600-4 480=1 120（万元）。 因资产组减值金额（6 400万元）小于完全商誉价值（5 600/70%=8 000万元），无须将减值金额在资产组内其他资产进行分摊，因此，资产组的账面价值保持不变 |
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质疑：Z公司为A公司的非全资子公司，但A公司在计算应计提的Z公司含商誉资产
组减值准备时，用于与资产组的可收回金额进行比较的资产组账面价值未包含归属于少 数股东权益的商誉。 改进建议：在计算应计提的Z公司含商誉资产组减值准备时，应调整Z公司资产组的 账面价值，将归属于少数股东权益的商誉包括在内，然后将调整后的资产组账面价值与 其可收回金额进行比较，以确定含商誉资产组是否发生了减值及相应的减值金额。 |
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