针对管理层责任的书面声明，其内容包括但不限于与财务报表相关的声明（5项）和与提供信息相关的声明（7项）：


1.财务报表
（1）我们已履行审计业务约定书中提及的责任，即根据企业会计准则的规定编制财务报表，并对财务报表进行公允反映；（链接第二章/审计前提条件）
（2）在作出会计估计时使用的重大假设是合理的；（链接第十七章/审计会计估计）
（3）已按照企业会计准则的规定对关联方关系及其交易作出了恰当的会计处理和披露；（链接第十七章/关联方审计）
（4）根据企业会计准则的规定，所有需要调整或披露的资产负债表日后事项都已得到调整或披露；（链接第十八章/期后事项）
（5）未更正错报，无论是单独还是汇总起来，对财务报表整体的影响均不重大。未更正错报汇总表附在本声明书后（链接第十八章/评价未更正错报）

管理层不提供要求的书面声明
1.措施
如果管理层不提供要求的一项或多项书面声明，注册会计师应当：
（1）与管理层讨论该事项；
（2）重新评价管理层的诚信，并评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响；
（3）采取适当措施，包括确定该事项对审计意见可能产生的影响。
2.发表无法表示意见的情形
（1）注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠。
（2）管理层不提供下列书面声明：
①针对财务报表的编制，管理层确认其根据审计业务约定条款，履行了按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映的责任；
②针对提供的信息和交易的完整性。

管理层不提供要求的一项或多项书面声明，与管理层讨论该事项有意义？A选项


答复如下：是有意义的，通过讨论可以获取相关原因，加深对其了解，更能有效的予以应对

如果管理层不提供要求的一项或多项书面声明，注册会计师应当：（1）与管理层讨论该事项（选项A）；（2）重新评价管理层的诚信（选项B），并评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响（选项C）；（3）采取适当措施，包括确定该事项对审计意见可能产生的影响。选项D，如果注册会计师因此对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠或管理层不提供基本书面声明，此时才应当对财务报表发表无法表示意见。

如果管理层不提供要求的一项或多项书面声明，注册会计师应当采取的应对措施有（　）。

A.与管理层讨论该事项

B.重新评价管理层的诚信

C.评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响

D.对财务报表发表无法表示意见

B为啥不对？
答复如下：控制测试与重大不确定性的确定没有关系，所以不能选择B。


内控越有效，发生的不确定性越小呀？为什么会没关系了？
答复如下：不是的，比如被审计单位有一项重大借款即将到期，如果一旦无法偿还，会造成持续经营的重大不确定性，此时不管控制运行是否有效，都不会降低或提高该项重大不确定性。

CD

选项A，当确定运用持续经营假设适当，且存在重大不确定性时，才会发表无保留意见，并增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独段落。如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当通过实施追加的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定是否存在重大不确定性。这些程序应当包括：（1）如果管理层尚未对被审计单位持续经营能力作出评估，提请其进行评估。（2）评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划。（3）如果被审计单位已编制现金流量预测，且对预测的分析是评价管理层未来应对计划时所考虑的事项或情况的未来结果的重要因素，评价用于编制预测的基础数据的可靠性，并确定预测所基于的假设是否具有充分的支持。（4）考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息。（5）要求管理层和治理层（如适用）提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明。

如果识别出可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当实施追加的审计程序，以确定是否存在重大不确定性。下列各项审计程序中，注册会计师应当实施的有（　）。

A.发表无保留意见，并增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独段落

B.评价与管理层评估持续经营能力相关的内部控制是否运行有效

C.如果管理层尚未对被审计单位持续经营能力作出评估，提请管理层进行评估

D.评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划

如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告：（1）被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见；（2）对管理层的诚信存在严重疑虑。必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。
【点评】选项B，存在值得关注的内部控制缺陷，并不会导致审计范围受限，通常不会对可审计性产生怀疑；选项C，对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑，应考虑增加持续经营相关的段落，通常不会对可审计性产生怀疑；选项D，管理层拒绝更正重大错报，可以发表非无保留意见，通常不会对可审计性产生怀疑。

下列选项中，通常不会导致注册会计师对财务报表整体的可审计性产生怀疑的有（　）。

A.被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见

B.被审计单位的内部控制存在值得关注的内部控制缺陷

C.注册会计师对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑

D.注册会计师识别出重大错报，管理层拒绝更正

注意：控制环境薄弱；在不稳定的国家和地区开展业务；资产的流动性出现问题；重要客户流失；融资能力受到限制；采用新的会计准则或启用新的会计信息系统；资不抵债、无法偿还到期债务等导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项。

这些很可能与财务报表层次的重大错报风险相关。

abcd

控制环境薄弱；在不稳定的国家和地区开展业务；资产的流动性出现问题；重要客户流失；融资能力受到限制；采用新的会计准则或启用新的会计信息系统；资不抵债、无法偿还到期债务等导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项。这些很可能与财务报表层次的重大错报风险相关。
【点评】选项A，资产的流动性出现问题，商品卖不出去，同时企业的资金链断裂，购买原材料没有资金，也无法偿还借款，工资也无法发放等等，这个就叫做流动性出现问题，此时表明企业的持续经营能力存在重大不确定性，对于整个企业都是会有广泛性的影响的。选项B，被审计单位采用新的会计准则或启用新的会计信息系统，如果对新的会计准则或新的会计信息系统不熟悉或操作不熟练的话，那么每个项目都可能会出错，此时不能确定哪个项目哪个认定会出错，认为是对财务报表有广泛性的影响。选项C，重要客户流失可能导致注册会计师对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑，从而导致财务报表层次重大错报风险。选项D，被审计单位管理层缺乏诚信，那么其提供的资料的可信度就会受到广泛性的影响，会导致出现财务报表层次的重大错报风险。

下列情形中，通常表明存在财务报表层次的重大错报风险的有（　）。

A.被审计单位资产的流动性出现问题

B.被审计单位采用新的会计准则或启用新的会计信息系统

C.被审计单位重要客户流失

D.被审计单位管理层缺乏诚信

abd

C导致的是抽样风险。
【点评】下面总结了抽样风险和非抽样风险的相关内容。

风险类型	抽样风险	非抽样风险
种类	控制测试：信赖过度风险（影响效果）、信赖不足风险（影响效率） 细节测试：误受风险（影响效果）、误拒风险（影响效率）	——
是否可量化	统计抽样中，可量化；非统计抽样中，无法量化	由于非抽样风险是由人为因素造成的，无法量化
产生原因	抽样。只要使用了审计抽样，抽样风险总会存在	①注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序；②注册会计师选择的总体不适合于测试目标。③注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报；④注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。
降低风险的措施	扩大样本规模	可通过对业务的指导、监督与复核，以及对审计实务的改进（如通过仔细设计审计程序）降低非抽样风险

下列选项中，属于导致非抽样风险的原因的有（　）。

A.注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序

B.注册会计师未能适当地定义误差（包括控制偏差或错报），导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报

C.对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序

D.注册会计师选择的总体不适合于测试目标

在评价函证的可靠性时，注册会计师应当考虑：（1）对询证函的设计、发出及收回的控制情况；（2）被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性；（3）被审计单位施加的限制或回函中的限制。

下列各项中，影响函证回函可靠性的有（　）。

A.被审计单位施加的限制

B.询证函的设计、发出及收回的控制情况

C.回函中的限制

D.被询证者的独立性