c

解析』注册会计师利用分析程序得出的预期值，需要与已记录金额进行比较，比较的结果就是差异额。可接受的差异额的临界值不能超过实际执行的重要性水平，如果差异额可以接受则无须进一步的调查，如果不可以接受，则需要进一步的调查，对于可接受差额的确定，并不需要考虑财务信息与非财务信息的可分解程度，在评价预期值的准确程度时需要考虑信息的可分解程度。

【单选题】10.在确定已记录金额和预期值之间可接受的差异额时，通常不需要考虑的因素是（　）。
　　A.各类交易、账户余额和披露及相关认定的重要性和计划的保证水平
　　B.通过降低可接受的差异额应对重大错报风险的可能性
　　C.财务信息和非财务信息的可分解程度
　　D.可接受的差异额的临界值是否超过实际执行的重要性水平

A

解析』分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价，选项B错误；在总体复核阶段，注册会计师运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致，选项C错误；当分析程序能够更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序，此时实质性分析程序比细节测试更有效，选项D错误。

【单选题】8.下列有关分析程序的说法中，正确的是（　）。
　　A.注册会计师无需在了解被审计单位及其环境的各个方面实施分析程序
　　B.分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间的内在关系对财务信息作出评价
　　C.用于总体复核的分析程序的主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化
　　D.细节测试比实质性分析程序更能有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平

AB

解析』监盘程序主要与存货的存在认定相关，选项C不正确；函证程序主要与存在认定相关。在函证应付账款的完整性认定时，向被审计单位主要供应商函证，即使记录显示应付金额为零。

【多选题】5.下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标相关的有（　）。
　　A.对应收账款进行函证，以确定资产负债表日应收账款是真实存在的
　　B.重新计算被审计单位固定资产累计折旧，以确定固定资产的计价正确性
　　C.对存货进行监盘，以确定存货的计价正确性
　　D.对非零余额的应付账款进行函证，以确定应付账款的完整性

　【多选题】4.注册会计师应当确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据。在作出决策时，下列各项因素中，注册会计师考虑的因素包括（　）。
　　A.评估的认定层次重大错报风险
　　B.通过实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的低水平
　　C.被函证者对函证事项的了解
　　D.预期被函证者回复询证函的能力或意愿

解析』选项B，在对银行存款实施函证时，应当向被审计单位在本期存过款的所有银行发函，包括零余额账户和在本期内注销的账户，不因内部控制设计良好而减少函证的量；选项C，除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证；选项D，当同时满足重大错报风险评估为低水平、涉及大量余额较小的账户、预期不存在大量的错误、没有理由相信被询证者不认真对待函证这四个条件时才可以考虑采用消极的函证方式。

【单选题】6.下列有关函证的说法中，正确的是（　）。
　　A.如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据
　　B.如果被审计单位与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行，注册会计师可适当减少函证的样本量
　　C.注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非应收账款对财务报表不重要且评估的重大错报风险低
　　D.如果注册会计师将重大错报风险评估为低水平，且预期不符事项的发生率很低，可以将消极式函证作为唯一的实质性程序

     『正确答案』ABD
『答案解析』选项AB都是职业怀疑的要求；当证据相互矛盾时应追加审计程序，而不应直接认定证据是不可靠的，选项C错误；选项D，注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。

【多选题】2.注册会计师在获取和评价审计证据的充分性和适当性时，下列各项中，特别要考虑的因素有（　）。
　　A.考虑文件记录的可靠性
　　B.考虑使用被审计单位生成信息的可靠性
　　C.当证据相互矛盾时应认定证据不可靠
　　D.考虑获取审计证据时的成本

[ 解析 ]B是确定计划的重要性时应当考虑的因素

在确定明显微小错报的临界值时，需要注册会计师运用职业判断，同时可能考
虑以下因素：（★★ 4个因素）
1. 以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金
额；
2. 重大错报风险的评估结果；
3. 被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望；
4. 被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。
对上述因素的考虑，实际上是在确定审计过程中对错报的过滤程度，目标是要
确保不累积的错报连同累积的未更正错报不会汇总成为重大错报。

多选/明显微小错报临界值考虑因素]下列各项因素中，注册会计师在确定明显微小错报的临界值时通常需要考虑的有（     ）。
A. 以前年度审计中识别出的错报的数量和金额
B. 财务报表使用者的经济决策受错报影响的程度
C. 重大错报风险的评估结果
D. 被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求

[ 解析 ]D：确定未更正错报对财务报表整体的影响是否重大时，应当依据计划的重要性而非实际执行的重要性。

[多选/实际执行重要性运用]下列各项工作中，注册会计师通常要运用实际执行的重要性的有（     ）。
A. 运用实质性分析程序时，确定已记录金额与预期值之间的可接受差异额
B. 确定需要对哪些类型的交易，账户余额或披露实施进一步审计程序
C. 运用审计抽样实施细节测试时，确定可容忍错报D. 确定未更正错报对财务报表整体的影响是否重大

确定实际执行的重要性 并非简单机械的计算，需要注册会计师运用职业判断，
并 考虑下列因素的影响：（ 3个因素）
1. 对被审计单位的了解（这些了解在实施 风险评估程序的过程中得到更
新）；
2. 前期审计工作中 识别出的错报的性质和范围；
3. 根据前期识别出的错报对本期错报 作出的预期。