| 样本设计阶段 | 明确测试目标 |
| 定义总体 | 考虑总体的适当性和完整性：注册会计师应确信抽样总体适合于特定的审计目标。 |
| 识别单个重大项目和极不重要的项目 | 识别单个重大项目（潜在错报超过可容忍错报应该单独测试的项目） | ①单独测试而不能放在抽样总体中的项目；
②某一项目可能由于存在特别风险或者金额较大而应被视为单个重大项目。
注册会计师应当对单个重大项目逐一实施检查，以将抽样风险控制在合理的范围。单个重大项目包括那些潜在错报可能超过可容忍错报的所有单个项目，以及异常的余额或交易。注册会计师进行单独测试的所有项目都不构成抽样总体。增加单独测试的账户可以减少样本规模。因此单独测试的账户越多，拟抽样的剩余总体越小，可容忍错报占抽样总体的比例越高。 |
| 识别极不重要的项目 | 如果主要关注高估，注册会计师会发现总体中有些项目加总起来是不重要的，或者被认为代表较低的固有风险，可以从抽样计划中剔除这些项目，以集中精力于与测试目标相关度更高的项目，必要时可以对固有风险很低的项目实施分析程序。 |
| 定义抽样单元 | 抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一个记录（如销售发票中的单个项目），甚至是每个货币单元。 |
| 界定错报 | 在审计抽样中，注册会计师应根据审计目标界定错报。如果错报定义为账面金额与注册会计师审定金额之间的差异，不符合相关特征的差异就不是错报。 |
| 选取样本阶段 | 确定样本规模 | 影响样本规模的因素 | ①总体变异性 | 统计抽样中衡量这种变异或分散程度的指标是标准差。总体项目的变异性越低，通常样本规模越小。
注册会计师在使用非统计抽样时，不需量化期望的总体标准差，但要用“大”或“小”等定性指标来估计总体的变异性。 |
| ②可接受的抽样风险 | 在细节测试中使用非统计抽样方法时，注册会计师主要关注误受风险。
当审计风险既定时，如果注册会计师将重大错报风险评估为低水平，就可以在实质性程序中接受较高的误受风险。当可接受的误受风险增加时，实质性程序所需的样本规模降低。
在细节测试中，误拒风险与审计的效率有关，如果注册会计师决定接受一个较高的误拒风险，所需的样本规模降低。 |
| ③可容忍错报 | 某账户的可容忍错报实际上就是计划的该账户的重要性水平。 |
| ④预计总体错报 | 预计总体错报的规模或频率降低，所需的样本规模也降低 |
| ⑤总体规模 | 总体中的项目数量在细节测试中对样本规模的影响很小。因此，按总体的固定百分比确定样本规模通常缺乏效率。 |
| 利用模型确定样本规模 | 样本规模＝总体账面金额÷可容忍错报×保证系数
注意：
①剔除百分之百检查的所有项目后估计的总体的账面金额；
②通过调整确定样本规模以体现非统计抽样方法和本模型使用的统计抽样方法的差异。 |
| 选取样本并对其实施审计程序 | 在非统计抽样方法中，注册会计师可以使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样，也可以使用随意选样。
在选取样本之前，注册会计师通常先识别单个重大项目。然后，从剩余项目中选取样本，或者对剩余项目分层，并将样本规模相应分配给各层。 |
| 评价样本结果 | 考虑错报的性质和原因 | 除了评价错报的频率和金额之外，注册会计师还要对错报进行定性分析，分析错报的性质和原因，判断其对财务报表重大错报风险的影响。 |
| 推断总体错报 | ①比率法（在错报金额与抽样单元金额相关时最为适用）
总体错报金额＝样本错报金额÷样本账面金额×总体账面金额 |
②差异法（错报金额与抽样单元相关时最为适合）
总体错报金额＝样本错报金额÷样本规模×总体规模 |
| 汇总错报 | 分组汇总：如果注册会计师在设计样本时将进行抽样的项目分为几组，则要在每组分别推断错报，然后将各组推断的金额加总，计算估计总体错报。 |
| 个别汇总：注册会计师还要将在进行百分之百检查的个别重大项目中发现的所有错报与推断的错报金额汇总。 |
| 考虑抽样风险并得出总体结论 | 汇总未更正错报：推断的总体错报额+百分之百检查的项目发现的错报-被审计单位调整已经发现的错报。 |
| 将“汇总未更正错报”与该类交易或账户余额的“可容忍错报”相比较，并适当考虑抽样风险，以评价样本结果。 |
