四、风险评估★★

　　集团项目组可以基于下列信息，在集团层面评估集团财务报表重大错报风险：

　　（1）在了解集团及其环境、集团组成部分及其环境和合并过程时获取的信息，包括在评价集团层面控制以及与合并过程相关的控制的设计和执行时获取的审计证据；

　　（2）从组成部分注册会计师获取的信息。

　　三、集团项目组成员和组成部分注册会计师对集团财务报表重大错报风险（包括舞弊风险）的讨论★

　　项目组关键成员需要讨论由于舞弊或错误导致被审计单位财务报表发生重大错报的可能性，并特别强调舞弊导致的风险。参与讨论的成员还可能包括组成部分注册会计师。

　　二、舞弊★

　　注册会计师需要识别和评估舞弊导致财务报表发生重大错报的风险，针对评估的风险设计和实施适当的应对措施。

　一、集团管理层下达的指令★★

　　为实现财务信息的一致性和可比性，集团管理层通常对组成部分下达指令。这些指令具体说明了对包括在集团财务报表中的组成部分财务信息的要求，通常采用财务报告程序手册和报告文件包的形式。

　　注意：

　　报告文件包通常由标准模板组成，但通常不采用按照适用的财务报告编制基础编制和列报的整套财务报表的形式。

【知识点】了解集团及其环境、集团组成部分及其环境

　　注册会计师应当通过了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险。

　　集团项目组应当对集团及其环境、集团组成部分及其环境获取充分的了解，以足以：

　　（1）确认或修正最初识别的重要组成部分；

　　（2）评估由于舞弊或错误导致集团财务报表发生重大错报的风险。

　　集团项目组应当：

　　（1）在业务承接或保持阶段获取信息的基础上，进一步了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，包括集团层面控制；

　　（2）了解合并过程，包括集团管理层向组成部分下达的指令。

三、业务约定条款

　　集团项目合伙人应当按照准则的规定，就集团审计业务约定条款与管理层或治理层（如适用）达成一致意见。

　　集团审计业务约定条款可能包括下列事项：

　　1.在法律法规允许的范围内，集团项目组与组成部分注册会计师的沟通应当尽可能地不受限制；

　　2.组成部分注册会计师与组成部分治理层、管理层之间进行的重要沟通，也应当告知集团项目组；

　　3.监管机构与组成部分就财务报告事项进行的重要沟通，应当告知集团项目组；

　　4.如果集团项目组认为有必要，应当允许集团项目组接触组成部分信息、组成部分治理层、组成部分管理层和组成部分注册会计师，以及允许集团项目组或允许其要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作。

　　确定接受集团审计业务委托后，集团项目组应当按照规定，制定集团总体审计策略和具体审计计划。集团项目合伙人应当复核集团总体审计策略和具体审计计划。

　二、审计范围受到限制★★

　　如果集团项目合伙人认为由于集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙人应当视具体情况采取下列措施：

　　（1）如果是新业务，拒绝接受业务委托，如果是连续审计业务，在法律法规允许的情况下，解除业务约定；

　　（2）如果法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托，或者注册会计师不能解除业务约定，在可能的范围内对集团财务报表实施审计，并对集团财务报表发表无法表示意见。

　　注意：

　　即使接触信息受到限制，集团项目组仍有可能获取充分、适当的审计证据，然而这种可能性随着组成部分对集团重要程度的增加而降低。

　　①如果该组成部分不是重要组成部分，且集团项目组拥有其整套财务报表和审计报告，并能够接触集团管理层拥有的与该组成部分相关的信息，则集团项目组可能认为这些信息已构成与该组成部分相关的充分、适当的审计证据。

　　②如果集团管理层限制集团项目组或组成部分注册会计师接触重要组成部分的信息，则集团项目组将无法获取充分、适当的审计证据。

　一、在接受与保持阶段获取了解★

　　集团项目组应当了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，以足以识别可能的重要组成部分。如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行相关工作，集团项目合伙人应当评价集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据。

　二、注册会计师的目标

　　在集团审计中，注册会计师的目标是：

　　（1）确定是否担任集团审计的注册会计师；

　　（2）如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰的沟通；针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。

　一、集团审计中的责任设定★

　　尽管组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责，集团项目合伙人及其所在的会计师事务所仍对集团审计意见负全部责任。

　　集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻。

　　注意：

　　第一，集团项目合伙人按照职业准则和适用的法律法规的规定，应当确信执行集团审计业务的人员（包括组成部分注册会计师）从整体上具备适当的胜任能力和必要素质。

　　第二，注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定。

　　如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任。

　　第三，如果因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，导致集团项目组在对集团财务报表出具的审计报告中发表非无保留意见，集团项目组需要在导致非无保留意见的事项（即形成审计意见的基础）段中说明不能获取充分、适当审计证据的原因。

　八、集团管理层和组成部分管理层

　　九、集团层面控制

　　集团层面控制，是指集团管理层设计、执行和维护的与集团财务报告相关的控制。

　　十、合并过程

　　　七、组成部分注册会计师★★

　　组成部分注册会计师，是指基于集团审计目的，按照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师。

　　注意：

　　基于集团审计目的，集团项目组成员可能按照集团项目组的工作要求，对组成部分财务信息执行相关工作。在这种情况下，该成员也是组成部分注册会计师。

　　　四、集团财务报表★

　　五、集团审计和集团审计意见★

　　六、集团项目合伙人和集团项目组★★

　　集团项目合伙人，是指会计师事务所中负责某项集团审计业务及其执行，并代表会计师事务所在对集团财务报表出具的审计报告上签字的合伙人。

　　集团项目组，是指参与集团审计的，包括集团项目合伙人在内的所有合伙人和员工。

　　注意：

　　集团项目组负责制定集团总体审计策略，与组成部分注册会计师沟通，针对合并过程执行相关工作，并评价根据审计证据得出的结论，作为形成集团财务报表审计意见的基础。

　　　　三、重要组成部分★★★

　　重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：

　　①单个组成部分对集团具有财务重大性；

　　②由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

　　注意：

　　第一，随着单个组成部分对集团具有的财务重大性的增加，集团财务报表的重大错报风险通常也会增加。集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分。

　　第二，适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入。例如，集团项目组可能认为超过选定基准15%的组成部分是重要组成部分，或其他适当的百分比。

　　第三，某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组可能将其识别为重要组成部分。

　　　二、组成部分★

　　组成部分，是指某一实体或某项业务活动，其财务信息由集团或组成部分管理层编制并应包括在集团财务报表中。

　　注意：

　　集团结构影响如何识别组成部分。

　　母公司、子公司、合营企业以及按权益法或成本法核算的被投资实体，或者集团本部、分支机构可被视为组成部分。而其他一些集团可能按照职能部门、生产过程、单项产品或劳务（或一组产品或劳务）或地区分布来组织财务报告系统。在这种情况下，集团管理层或组成部分管理层可能以职能部门、生产过程、单项产品或劳务（或一组产品或劳务）或地区为单位（报告主体或业务活动）编制财务信息并将其包括在集团财务报表中。相应地，这些职能部门、生产过程、单项产品或劳务(或一组产品或劳务）或地区可被视为组成部分。

　一、集团★

　　集团是指由所有组成部分构成的整体，并且所有组成部分的财务信息包括在集团财务报表中。集团至少拥有一个以上的组成部分。