信息技术对审计的影响★★

　　信息技术在企业中的应用并不会改变注册会计师制定审计目标、进行风险评估和了解内部控制的原则性要求，审计准则和财务报表审计目标在所有情况下都适用。

　　注册会计师必须更深入地了解企业的信息技术应用范围和性质，因为系统的设计和运行对审计风险的评估、业务流程和控制的了解、审计工作的执行以及需要收集的审计证据的性质都有直接的影响。

　　信息技术对审计过程的影响主要体现在以下几个方面：

　　（一）对审计线索的影响

　　（二）对审计技术手段的影响

　　（三）对内部控制的影响

　　（四）对审计内容的影响

　　（五）对注册会计师的影响

信息技术对审计的影响★★

　　信息技术在企业中的应用并不会改变注册会计师制定审计目标、进行风险评估和了解内部控制的原则性要求，审计准则和财务报表审计目标在所有情况下都适用。

　　注册会计师必须更深入地了解企业的信息技术应用范围和性质，因为系统的设计和运行对审计风险的评估、业务流程和控制的了解、审计工作的执行以及需要收集的审计证据的性质都有直接的影响。

　　信息技术对审计过程的影响主要体现在以下几个方面：

　　（一）对审计线索的影响

　　（二）对审计技术手段的影响

　　（三）对内部控制的影响

　　（四）对审计内容的影响

　　（五）对注册会计师的影响

信息技术一般控制、应用控制与公司层面控制三者间的关系★★

　　公司层面信息技术控制情况代表了该公司的信息技术控制的整体环境，包括该公司对信息技术的重视程度和依赖程度、信息技术复杂性、对于外部信息技术资源的使用和管理情况、信息技术风险偏好等，这些要素会影响该公司的信息技术一般控制和信息技术应用控制的部署和落实。

　　注册会计师在执行信息技术一般控制和信息技术应用控制审计之前，会首先执行配套的公司层面信息技术控制审计，以了解公司的信息技术整体控制环境，并基于此识别出信息技术一般控制和信息技术应用控制的主要风险点以及审计重点。

　　应用控制是设计在计算机应用系统中、有助于达到信息处理目标的控制。

　　注意：

　　第一，如果录入数据的某一要素未通过编辑检查，那么系统可能拒绝录入该数据或者系统可能将该录入数据拖入系统生成的例外报告之中，留待后续跟进和处理。

　　第二，如果在带有关键编辑检查功能的应用系统所依赖的计算机环境中发现了信息技术一般控制的缺陷，注册会计师可能就不能信赖上述编辑检查功能按设计发挥作用。

　　因此，公司层面信息技术控制是公司信息技术的整体控制环境，决定了信息技术一般控制和信息技术应用控制的风险基调；信息技术一般控制是基础，信息技术一般控制的有效与否会直接关系到信息技术应用控制的有效性是否能够信任。

公司层面信息技术控制★★

　　目前审计机构针对公司层面信息技术控制往往会执行单独的审计，以评估企业信息技术整体控制环境，来决定信息技术一般控制和应用控制的审计重点、风险等级、审计测试方法等。

信息技术应用控制★★

　　信息技术应用控制一般要经过输入、处理以及输出等环节。与人工控制类似，系统自动控制关注的要素包括：完整性、准确性、存在和发生等。

　　（一）含义

　　1.完整性：系统处理数据的完整性，如各系统之间数据传输的完整性、销售订单的系统自动顺序编号、总账数据的完整性等。

　　2.准确性：系统运算逻辑的准确性，如金融机构利息计提逻辑的准确性、生产企业的物料成本运算逻辑的准确性、应收账款账龄的准确性等。

　　3.存在和发生：信息系统相关的逻辑校验控制，如限制检查、合理性检查、存在检查和格式检查等。部分业务操作的授权管理，如入账审批管理的权限设定和授予、物料成本逻辑规则修改权限的设定和授予等。

　　（二）应用控制审计关注点　

　　1.系统自动生成报告

　　企业的业务或财务系统会定期或者按需生成各类报告，例如账龄报告、贷款逾期报告、业务和财务数据核对差异报告等。信息技术应用控制审计包括对于这些报告的生成逻辑（包括完整性和准确性）的测试、异常报告跟进控制的审计等。

　　2.系统配置和科目映射

　　信息系统中包含大量的自动校验控制和映射关系，包括数据完整性校验、录入合法性编辑检查、边界阈值设定、财务科目映射关系等。信息技术应用控制审计会对这些系统配置和映射关系的存在性和有效性进行测试。

　　3.接口控制

　　接口控制包括各业务系统之间、业务和财务系统之间、企业内部系统和合作伙伴/交易对手/监管机构之间的接口数据传输。信息技术应用控制审计对这些接口数据传输的完整性和准确性进行测试。

　　4.访问和权限

　　企业内部各业务部门、财务部门、信息技术部门等均会根据各自的职责需要来对信息系统进行访问，各部门、各团队甚至各岗位访问的权限均可能存在差异，因此在系统控制层面需对这些权限进行明确的定义和部署，以保证适当的人员配备适当的访问权限。信息技术应用控制审计会对这些访问权限授予情况的合理性进行测试。

信息技术一般控制★★

　　信息技术一般控制通常会对实现部分或者全部财务报表认定作出间接贡献。

　　有效的信息技术一般控制确保了应用系统控制和依赖计算机处理的自动会计程序得以持续有效地运行。

　　信息技术一般控制包括程序开发、程序变更、程序和数据访问以及计算机运行四方面。

　　注意：

　　第一，当人工控制依赖系统生成的信息时，信息技术一般控制同样重要。

　　第二，如果注册会计师计划依赖自动应用控制、自动会计程序或者依赖系统生成信息的控制，他们就需要对相关的信息技术一般控制进行测试。

信息技术中一般控制和应用控制测试

　　在信息技术环境下，人工控制的基本原理并不会发生实质性的改变，注册会计师仍需按照准则执行相关的审计程序，而对于自动控制，就需要从信息技术一般控制审计、信息技术应用控制审计及公司层面信息技术控制审计三方面进行考虑。

注册会计师在信息化环境下面临的挑战★

　　1.对业务流程开展和内部控制运作的理解；

　　2.对信息系统相关的审计风险的认识；

　　3.审计范围的确定；

　　4.审计内容的变化；

　　5.审计线索的隐性化；

　　6.审计技术改进的必要性；

　　7.有待优化的知识结构；

　　8.与专业团队的充分协同工作。

信息技术产生的风险★

　　随着信息技术的发展，内部控制虽然在形式及内涵的方面发生了变化，但内部控制的目标并没有发生改变。

　　信息技术在改进被审计单位内部控制的同时，也产生了特定的风险：

　　1.信息系统或相关的系统程序可能会对数据进行错误处理，也可能会去处理那些本身就错误的数据；

　　2.自动信息系统、数据库以及操作系统的相关安全控制如果无效，会增加对数据信息非授权访问的风险，这种风险可能导致系统对非授权交易及虚假交易请求的拒绝处理功能遭到破坏，系统程序、系统内的数据遭到不适当的改变，系统对交易进行不适当的记录，以及信息技术人员获得超过其职责范围的过大系统权限等；

　　3.数据丢失风险或数据无法访问风险，例如系统瘫痪；

　　4.不适当的人工干预，或者人为绕过自动控制。

信息技术对企业内部控制的影响★★

　　在信息技术环境下，传统的人工控制越来越多地被自动控制所替代，但并不意味着人工控制被完全取代。信息系统对控制的影响，取决于被审计单位对信息系统的依赖程度。

　　自动控制能为企业带来以下好处：

　　1.自动控制能够有效处理大量交易以及数据，因为自动信息系统可以提供与业务规则一致的系统处理方法；

　　2.自动控制比较不容易被绕过；

　　3.自动信息系统、数据库以及操作系统的相关安全控制可以实现有效的职责分离；

　　4.自动信息系统可以提高信息的及时性、准确性，并使信息变得更易获取；

　　5.自动信息系统可以提高管理层对企业业务活动以及相关政策的监督水平。

信息技术对企业财务报告的影响★

　　企业可以运用信息系统来创建、记录、处理和报告各项交易，以衡量和审查企业自身的财务业绩，并持续记录资产、负债及所有者权益。

　　信息系统形成的信息质量影响企业编制财务报表、管理企业活动和作出适当的管理决策。

　　注册会计师在进行财务报表审计时，如果依赖相关信息系统所形成的财务信息和报告作为审计工作的依据，则须考虑相关信息和报告的质量，而财务报告相关的信息质量是通过交易的录入到输出整个过程中适当的控制来实现的。

　　因此，注册会计师需要在整个过程中考虑信息的准确性、完整性、授权体系及访问限制四个方面。

非统计抽样的运用★★

　　1.确定样本量

　　注册会计师也可以利用表（细节测试货币单元抽样样本规模）了解细节测试的样本规模，再考虑影响样本规模的各种因素及非统计抽样与货币单元抽样之间的差异，运用职业判断确定所需的适当样本规模。

　　注册会计师还可以使用下列公式确定样本规模：

　　样本规模＝总体账面金额/可容忍错报×保证系数

　　注册会计师可以从表（货币单元抽样确定样本规模时的保证系数）中选择适当的保证系数，再运用公式法确定样本规模。

　　2.选取样本

　　注册会计师通常先识别单个重大项目。然后，从剩余项目中选取样本，或者对剩余项目分层，并将样本规模相应分配给各层。然后从每一层中选取样本，但选取的方法应当能使样本具有代表性。注册会计师可以根据具体情况，从简单随机选样、系统选样或随意选样中挑选适当的选样方法选取样本，也可以使用计算机辅助审计技术提高选样效果。

　　3.推断总体错报

　　根据样本中发现的错报金额估计总体的错报金额时，注册会计师可以使用比率法、差额法。

　　4.考虑抽样风险

　　在非统计抽样中，注册会计师运用职业判断与经验考虑抽样风险。

　　（1）推断的总体错报远远低于可容忍错报，注册会计师可能合理确信，总体实际错报金额超过可容忍错报的抽样风险很低，因而可以接受。

　　（2）如果推断的错报总额接近或超过可容忍错报，注册会计师通常得出总体实际错报超过可容忍错报的结论。

　　（3）当推断的错报总额与可容忍错报的差距既不很小又不很大时，注册会计师应当仔细考虑，总体实际错报超过可容忍错报的风险是否高得无法接受。这种情况下，注册会计师可能会扩大样本规模以降低抽样风险的影响，增加的样本量通常至少是初始样本量的一倍。

　　（4）如果推断的错报大于注册会计师确定样本规模时预计的总体错报，注册会计师也可能得出结论，认为总体实际错报金额超过可容忍错报的抽样风险是不可接受的。

　　5.举例

　　假设注册会计师准备使用非统计抽样方法，通过函证测试ABC公司20×1年12月31日应收账款余额的存在认定。20×1年12月31日，ABC公司应收账款账户共有935个，其中：借方账户有905个，账面金额为4 250 000元；贷方账户有30个，账面金额为5 000元。注册会计师作出下列判断：

　　（1）单独测试30个贷方账户，另有5个借方账户被视为单个重大项目（单个账户的账面金额大于50 000元，账面金额共计500 000元），需要实施100％的检查。因此，剩下的900个应收账款借方账户就是注册会计师定义的总体，总体账面金额为3 750 000元。

　　（2）注册会计师定义的抽样单元是每个应收账款明细账账户。

　　（3）考虑到总体变异性，注册会计师根据各明细账账户的账面金额，将总体分成两层：第一层包含250个账户（单个账户的账面金额大于或等于5 000元），账面金额共计2 500 000元；第二层包含650个账户（单个账户的账面金额小于5 000元），账面金额共计1 250 000元。

　　（4）可接受的误受风险为10％。

　　（5）可容忍的错报为150 000元。

　　（6）预计的总体错报为30 000元。

　　根据（表4-8 细节测试货币单元抽样样本规模），当可接受的误受险为10％，可容忍的错报与总体账面金额之比为4％，预计总体错报与可容忍错报之比为20％时，样本量为86。注册会计师运用职业判断与经验，认为这个样本规模是适当的，不需要调整。注册会计师根据各层账面金额在总体账面金额中的占比大致分配样本，从第一层选取58个项目，从第二层选取28个项目。

表4-8　细节测试货币单元抽样样本规模

　　注册会计师对91个账户（86个样本加上5个单个重大项目）逐一实施函证程序，收到了80个询证函回函。注册会计师对没有收到回函的11个账户实施了替代程序，认为能够合理保证这些账户不存在错报。在收到回函的80个账户中，有4个存在高估，注册会计师对其作了进一步调查，确定只是笔误导致，不涉及舞弊等因素。错报情况如（表-错报汇总）所示。

表4-11　错报汇总

　　注：为方便汇总错报，此表将单个重大账户一并纳入。但实际上，注册会计师需要对单个重大账户实施100％的检查。

　　注册会计师运用职业判断与经验认为，错报金额与项目的金额而非数量紧密相关，因此选择比率法评价样本结果。注册会计师分别推断每一层的错报金额：第一层的推断错报金额约为1015元（300÷739 000×2 500 000），第二层的推断错报金额约为3000（150÷62 500×1 250 000）。再加上实施100％检查的单个重大账户中发现的错报，注册会计师推断的错报总额为5 015元（1 000+1 015+3 000）。

　　ABC公司的管理层同意更正1450元的事实错报，因此，剩余的推断错报为3565元（5015-1450）。剩余的推断错报（3565元）远远低于可容忍错报（150 000元），注册会计师认为总体实际错报金额超过可容忍错报的抽样风险很低，因而总体可以接受。也就是说，即使在其推断的错报上加上合理的抽样风险允许限度，也不会出现一个超过可容忍错报的总额。

　　注册会计师得出结论，样本结果支持应收账款的账面金额。不过，注册会计师还应当将剩余的推断错报与其他事实错报和推断错报汇总，以评价财务报表整体是否可能存在重大错报。

货币单元抽样运用

　　1.确定样本量

　　注册会计师可以运用样本量规模表确定样本量，如：表4-8细节测试货币单元抽样样本规模。

　　表4-8　细节测试货币单元抽样样本规模

　　2.选取样本

　　货币单元抽样以货币单元作为抽样单元，因为总体中每一个货币单元都有相同的规模，项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而无需分层。

　　如果用系统选样法选取样本，注册会计师需要先确定选样间隔，即用总体的账面金额除以样本规模，得到样本间隔，然后在第一个间隔中确定一个随机起点，从这个随机起点开始，按照选样间隔，从总体中顺序选取样本，注册会计师再对包含被选取货币单元的账户余额或交易（即逻辑单元）实施检查。

　　例如，在应收账款明细账户中，账户A1、A2、A3、A4、A5……的账面金额分别为200元、150元、350元、100元、700元……

　　则整理如下表：

　　如果注册会计师确定的选样间隔为300元，然后从1元～300元（含300元）之间选择一个随机起点，如第150元，随后挑选出来的样本依次为第450元、第750元、第1050元、第1350元……注册会计师将要实施检查的逻辑单元为账户A1（包含第150元）、A3（包含第450元）、A4（包含第750元）、A5（包含第1050元）……

　　注意：

　　第一，如果逻辑单元的账面金额大于或　选样间隔，该项目一定会被挑选出来。

　　第二，如果逻辑单元的账面金额是选样间隔的数倍，该项目将不止一次被选中（如A5）。这种情况下，最终选取的逻辑单元数量小于确定的样本规模。为简化样本评价工作，注册会计师可能对账面金额大于或等于选样间隔的项目实施100％的检查，而不将其纳入抽样总体。

　　3.推断总体错报

　　（1）如果逻辑单元的账面金额大于或等于选样间隔，推断错报就是该逻辑单元的实际错报金额；

　　（2）如果逻辑单元的账面金额小于选样间隔，注册会计师首先计算存在错报的所有逻辑单元的错报百分比，这个百分比就是整个选样间隔的错报百分比，再用这个错报百分比乘以选样间隔，得出推断错报金额。将所有这些推断错报汇总后，再加上在金额大于或等于选样间隔的逻辑单元中发现的实际错报，注册会计师就能计算出总体的错报金额。

　　例如，注册会计师确定的选样间隔是3000元，如果在样本中发现了3个高估错报，项目的账面金额分别为100元、200元与5000元，审定金额分别为0元、150元和4000元，则注册会计师推断的错报金额为4750元（100％×3000＋25％×3000＋1000）。

　　4.考虑抽样风险

　　在货币单元抽样中，注册会计师通常使用（表4-10货币单元抽样评价样本结果时的保证系数）中的保证系数，考虑抽样风险的影响，计算总体错报的上限。

　　表4-10　货币单元抽样评价样本结果时的保证系数（部分）

　　具体情况如下：

　　注意：

　　第一，如果样本中既有账面金额大于或等于选样间隔的逻辑单元，又有账面金额小于选样间隔的逻辑单元，而且在账面金额小于选样间隔的逻辑单元中，既发现了错报百分比为100％的错报，又发现了错报百分比低于100％的错报。注册会计师可以将所有样本项目分成两组分别计算后再汇总。

　　第二，注册会计师将总体错报的上限与可容忍错报进行比较。如果总体错报的上限小于可容忍错报，注册会计师可以初步得出结论，样本结果支持总体的账面金额。

　　第三，注册会计师还应将推断错报（排除被审计单位管理层已更正的事实错报）与其他事实错报和推断错报汇总，以评价财务报表整体是否可能存在重大错报。

　　5.举例

　　假设注册会计师准备使用货币单元抽样法，通过函证测试XYZ公司20×1年12月31日应收账款余额的存在认定。20×1年12月31日，XYZ公司应收账款账户共有602个，其中：借方账户有600个，账面金额为2 300 000元；贷方账户有2 个，账面金额为3 000元。

　　注册会计师作出下列判断：（1）单独测试2个贷方账户，另有6个借方账户被视为单个重大项目（单个账户的账面金额大于25 000元，账面金额共计300 000元），需要实施100％的检查。因此，剩下的594个应收账款借方账户就是注册会计师定义的总体，总体账面金额为2 000 000元。（2）注册会计师定义的抽样单元是每个货币单元。（3）可接受的误受风险为10％。（4）可容忍的错报为40 000元。（5）预计的总体错报为8 000元。

　　根据（表4-8细节测试中货币单元抽样样本规模），当可接受的误受险为10％，可容忍的错报与总体账面金额之比为2％，预计总体错报与可容忍错报之比为20％时，样本量为171。注册会计师使用系统选样选取包含抽样单元的逻辑单元进行检查，选样间隔为11 695元（2 000 000÷171≈11 695）。

　　实务中，注册会计师也可以将选样间隔略微下调，以方便选样。比如，将选样间隔从11 695元下调至11 600元，使样本量调增为172。

　　表4-8　细节测试中货币单元抽样样本规模　

　　注册会计师对177个账户（171个样本加上6个单个重大项目）逐一实施函证程序，收到了155个询证函回函。注册会计师对没有收到回函的22个账户实施了替代程序，认为能够合理保证这些账户不存在错报。在收到回函的155个账户中，有4个存在高估，注册会计师对其作了进一步的调查，确定只是笔误导致，不涉及舞弊等因素。推断错报汇总如表-推断错报汇总所示。

　　表4-12　推断错报汇总

　　注：如果逻辑单元的账面金额大于或等于选样间隔，推断的错报就是该逻辑单元的实际错报金额，账户A4正是这种情况。

　　注册会计师使用（表4-13货币单元抽样评价样本结果时的保证系数）中的保证系数，考虑抽样风险的影响，计算总体错报的上限。

　　表4-10　货币单元抽样评价样本结果时的保证系数

　　由于总体错报上限小于可容忍错报，注册会计师得出结论，样本结果支持应收账款的账面金额。

货币单元抽样★★

　　（一）含义及优缺点

　　1.含义

　　货币单元抽样是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法。

　　货币单元抽样以货币单元作为抽样单元，总体中的每个货币单元被选中的机会相同，所以总体中某一项目被选中的概率等于该项目的金额与总体金额的比率，项目的金额越大，被选中的概率就越大，这样有助于注册会计师将审计重点放在较大的账户余额或交易。

　　注意：

　　实际上注册会计师并不是对总体中的货币单元实施检查，而是对包含被选取货币单元的账户余额或交易实施检查。注册会计师检查的账户余额或交易被称为逻辑单元。

　　2.优缺点

　　货币单元抽样的优点主要包括：

　　（1）货币单元抽样以属性抽样原理为基础，注册会计师可以很方便地计算样本规模与评价样本结果，因而通常比传统变量抽样更易于使用；

　　（2）货币单元抽样在确定所需的样本规模时无需直接考虑总体的特征（如变异性）；

　　（3）货币单元抽样中，项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而无需通过分层减少变异性，而传统变量抽样通常需要对总体进行分层以减小样本规模；

　　（4）在货币单元抽样中使用系统选样法选取样本时，如果项目金额等于或大于选样间距，货币单元抽样将自动识别所有单个重大项目，即该项目一定会被选中；

　　（5）如果注册会计师预计不存在错报，货币单元抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小；

　　（6）货币单元抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的最终总体之前开始选取样本。

　　货币单元抽样的缺点主要包括：

　　（1）货币单元抽样不适用于测试总体的低估，因为账面金额小但被严重低估的项目被选中的概率低，如果在货币单元抽样中发现低估，注册会计师在评价样本时需要特别考虑；

　　（2）对零余额或负余额的选取需要在设计时予以特别考虑，因为零余额的项目在货币单元抽样中不会被选取；

　　（3）当发现错报时，如果风险水平一定，货币单元抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额；

　　（4）在货币单元抽样中，注册会计师通常需要逐个累计总体金额，以确定总体是否完整并和财务报表一致；如果相关会计数据以电子形式储存，就不会额外增加大量的审计成本；

　　（5）当预计总体错报的金额增加时，货币单元抽样所需的样本规模也会增加，这种情况下，货币单元抽样的样本规模可能大于传统变量抽样所需要的规模。

传统变量抽样★★

　　（一）含义及优缺点

　　传统变量抽样运用正态分布理论，根据样本结果推断总体的特征。

　　传统变量抽样的优点主要包括：

　　（1）如果账面金额与审定金额之间存在较多的差异，传统变量抽样可能只需较小的样本规模就能满足审计目标；

　　（2）注册会计师关注总体的低估时，使用传统变量抽样比货币单元抽样更合适；

　　（3）需要在每一层追加选取额外的样本项目时，传统变量抽样更易于扩大样本规模；

　　（4）对零余额或负余额项目的选取，传统变量抽样不需要在设计时予以特别考虑。

　　传统变量抽样的缺点主要包括：

　　（1）传统变量抽样比货币单元抽样更复杂，注册会计师通常需要借助计算机程序；

　　（2）在传统变量抽样中确定样本规模时，注册会计师需要估计总体特征的标准差，而这种估计往往难以作出，注册会计师可能利用以前对总体的了解或根据初始样本的标准差进行估计；

　　（3）如果存在非常大的项目，或者在总体的账面金额与审定金额之间存在非常大的差异，而且样本规模比较小，正态分布理论可能不适用，注册会计师更可能得出错误的结论；

　　（4）如果几乎不存在错报，传统变量抽样中的差异法与比率法将无法使用。

　　（二）传统变量抽样的方法

　　在细节测试中运用传统变量抽样时，常见方法有以下三种：

　　1.均值法

　　2.差额法

　　3.比率法

　　（1）均值法。

　　使用这种方法时，注册会计师先计算样本中所有项目审定金额的平均值，然后用这个样本的平均值乘以总体规模，得出总体金额的估计值。总体估计金额与总体账面金额之间的差额就是推断的总体错报。

　　均值法的计算公式如下：

　　样本审定金额的平均值＝样本审定金额/样本规模

　　估计的总体金额＝样本审定金额的平均值×总体规模

　　推断的总体错报＝总体账面金额－估计的总体金额

　　（2）差额法。

　　使用这种方法时，注册会计师先计算样本审定金额与账面金额之间的平均差额，再以这个平均差额乘以总体规模，从而求出总体的审定金额与账面金额的差额（即总体错报）。

　　差额法的计算公式如下：

　　样本平均错报＝（样本账面金额－样本审定金额）/样本规模

　　推断的总体错报＝样本平均错报×总体规模

　　估计的总体金额＝总体账面金额－推断的总体错报

　　（3）比率法。

　　使用这种方法时，注册会计师先计算样本的审定金额与账面金额之间的比率，再以这个比率去乘总体的账面金额，从而求出估计的总体金额。

　　比率法的计算公式如下：

　　比率＝样本审定金额/样本账面金额

　　估计的总体金额＝总体账面金额×比率

　　推断的总体错报＝总体账面金额－估计的总体金额

　　注意：

　　第一，如果未对总体进行分层，注册会计师通常不使用均值法。

　　第二，比率法与差额法都要求样本项目存在错报，如果样本项目的审定金额和账面金额之间没有差异，这两种方法使用的公式所隐含的机理就会导致错误的结论（即不存在抽样风险，从而使注册会计师在评价样本结果时得出错误结论）。

　　第三，如果发现错报金额和项目的金额紧密相关，注册会计师通常会选择比率法；如果发现错报金额和项目的数量紧密相关，通常会选择差额法。

　　第四，在使用传统变量抽样时，注册会计师通常运用计算机程序确定样本规模、选取样本及评价样本结果。

加油加油！！