知识点：期后事项

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一、期后事项的种类

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期后事项：

是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。

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资产负债表日后事项：

是指资产负债表日至财务报表批准报出日之间发生的有利或不利事项。

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资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项两种类型。

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期后事项的种类：

① 调整事项：——提请调整

资产负债表日前已存在或发生的期后事项

为资产负债表日存在情况提供补充证据的事项

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② 非调整事项：——提前披露

  资产负债表日后发生的期后事项

  虽不影响财务报表金额，但可能影响对财务报表正确理解的事项

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财务报表日后调整事项：

① 财务报表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。

② 财务报表日后取得确凿证据，表明某项资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。

③ 财务报表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。

④ 财务报表日后发现了财务报表舞弊或差错。

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财务报表日后非调整事项：

① 财务报表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。

② 财务报表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。

③ 财务报表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。

④ 财务报表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。

⑤ 财务报表日后资本公积转增资本。

⑥ 财务报表日后发生巨额亏损。

⑦ 财务报表日后发生企业合并或处置子公司。

⑧ 财务报表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。

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期后事项可以按时段划分为三个时段：

① 第一时段：财务报表日至审计报告日

② 第二时段：审计报告日至财务报表报出日

③ 第三时段：财务报表报出日之后

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【说明】

财务报表日：指财务报表涵盖的最近期间的截止日期

财务报表批准日：指被审计单位董事会或类似机构批准审计财务报表的日期；

财务报表报出日：指被审计单位对外披露已审计财务报表的日期

审计报告日：指注册会计师完成审计工作的日期。审计报告日通常与财务报表批准日是相同的日期。

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二、第一时段：财务报表日至审计报告日之间发生的事项

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主动识别第一时段期后事项

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注册会计师有主动识别的责任，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项。

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用以识别期后事项的审计程序

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▲时间：注册会计师应当尽量在接近审计报告日实施审计程序

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▲审计程序：

① 了解管理层为确保识别期后事项而建立的程序；

② 询问管理层和治理层（如适用），确定是否已发生可能影响财务报表的期后事项；

③ 查阅被审计单位的所有者、管理层和治理层在财务报表日后举行会议的纪要，在不能获取会议纪要的情况下，询问此类会议讨论的事项；

④ 查阅被审计单位最近的中期财务报表（如有）。

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▲除这些审计程序外，注册会计师可能认为实施下列一项或多项审计程序是必要和适当的：

① 查阅被审计单位在财务报表日最近期间内的预算、现金流量预测和其他相关的管理报告；

② 就诉讼和索赔事项询问被审计单位的法律顾问，或扩大之前口头或书面查询的范围；

③ 考虑是否有必要获取涵盖特定期后事项的书面声明以支持其他审计证据，从而获取充分、适当的审计证据。

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三、第二时段：注册会计师在审计报告日后至财务报表报出日前知悉的事实

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被动识别第二时段期后事项

基本原则：在审计报告日后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序。

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知悉第二时段期后事项时的考虑

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▲在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉了可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当：

① 与管理层和治理层（如适用）讨论该事项；

② 确定财务报表是否需要修改；

③ 如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。

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▲管理层修改财务报表时的处理

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① 管理层修改财务报表

  程序：注册会计师应当针对修改后的财务报表，将用以识别期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日。

  报告：针对修改后的财务报表出具新的审计报告。

      新的审计报告日不应早于修改后的财务报表被批准的日期。

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② 管理层仅修改期后事项

  如果管理层对财务报表的修改仅限于反映导致修改的期后事项的影响，被审计单位的董事会、管理层或类似机构也仅对有关修改进行批准。

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  程序：注册会计师仅针对有关修改将用以识别期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日。

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  报告：

  A.出具新的或经修改的审计报告：

在强调事项段或其他事项段中说明注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改。

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  B.修改审计报告、增加补充报告日期：

修改审计报告，针对财务报表修改部分增加补充报告日期。表明审计程序仅限于对财务报表相关附注所述的修改。

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▲管理层不修改财务报表的处理

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① 管理层不修改财务报表且审计报告未提交时的处理

  如果认为管理层应当修改财务报表而没有修改，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应当发表非无保留意见。

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② 管理层不修改财务报表且审计报告已提交时的处理

A.注册会计师应当通知管理层和治理层（除非治理层全部参与管理）不要将财务报表和审计报告向第三方报出；

B.如果财务报表仍被报出，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。

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四、第三时段：注册会计师在财务报表报出后知悉的事实

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没有义务识别第三时段的期后事项

基本原则：在财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序。

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在第三时段知悉期后事项时的考虑

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▲在财务报表报出后，如果知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师应当：

① 与管理层和治理层（如适用）讨论该事项；

② 确定财务报表是否需要修改；

③ 如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。

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▲管理层修改财务报表时的处理

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① 对有关修改实施必要的审计程序，确定管理层对财务报表的修改是否恰当。

② 复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人事了解这一情况。

③ 针对修改后的财务报表实施延伸的审计程序，并出具新的审计报告。

④ 在特殊情况下（仅修改期后事项），修改审计报告或提供新的审计报告。

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※ 注册会计师应当在新的或经修改的审计报告中增加强调事项段或其他事项段，提醒财务报表使用者关注财务报表附注中有关修改原财务报表的详细原因和

  注册会计师提供的原审计报告。

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▲管理层未采取任何行动时的处理

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① 注册会计师应当通知管理层和治理层（除非治理层全部参与管理），注册会计师将设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。

② 如果注册会计师已经通知管理层或治理层，而管理层或治理层没有采取必要措施，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。

知识点：首次接受委托时对期初余额的审计

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一、期初余额的审计目标

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期初余额的含义

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首次接受委托：被审计单位首次接受审计 or 被审计单位更换注册会计师

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期初余额：是指期初已存在的账户余额。期初余额以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果。

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① 期初余额是期初已存在的账户余额；

② 期初余额反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果；

③ 期初余额与注册会计师首次接受委托相联系。

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期初余额的审计目标

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对首次接受委托业务，注册会计师审计期初余额，应当获取充分、适当的审计证据，以确定：

① 期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报；

② 期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用，或会计政策的变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露。

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※ 注册会计师一般“无须专门”对期初余额发表审计意见。

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二、期初余额的审计程序

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确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述

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确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用

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① 注册会计师首先应了解、分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当；

② 会计政策是否在每一会计期间和前后各期得到一贯执行，有无变更；

③ 会计政策发生变更，应审核其变更理由是否充分，是否按规定予以变更，并关注被审计单位是否已经按照适用的财务报告编制基础的要求，

  对会计政策变更做出适当的会计处理和充分披露。

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实施一项或多项审计程序

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① 如果上期财务报表已经审计，查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获取有关期初余额的审计证据。

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② 评价本期实施的审计程序是否提供了有关期初余额的审计证据。

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③ 实施其他专门的审计程序，以获取有关期初余额的审计证据。

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△对流动资产和流动负债的审计程序：注册会计师通常可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据。

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△对非流动资产和非流动负债的审计程序：

A. 注册会计师通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息。

B.在某些情况下，注册会计师还可以通过向第三方函证获取有关期初余额（如长期借款和长期股权投资的期初余额）的部分审计证据。

C.而在另外一些情况下，注册会计师还可能需要实施追加的审计程序。

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三、审计结论和审计报告

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审计后不能获取有关期初余额的充分、适当的审计证据

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如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师需要在审计报告中发表下列类型之一的非无保留意见：

① 发表适合具体情况的保留意见或无法表示意见

② 除非法律法规禁止，对经营成果和现金流量（如相关）发表保留意见或无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见。

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期初余额存在重大错报对审计报告的影响的程序

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① 注册会计师应当告知管理层；

② 如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师还应当考虑提请管理层告知前任注册会计师；

③ 如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。

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会计政策变更对审计报告的影响

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如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，

注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。

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前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告

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① 该重大事项在本期已经消除或者虽仍存在，但被审计单位已经按照有关会计准侧的要求作了充分披露，

  那么注册会计师在本期审计时就不需因此而出具非标准审计报告。

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② 该重大事项在本期仍然存在并且对本期财务报表的影响仍然重大，而被审计单位继续坚持不在本期财务报表附注中予以披露，

  那么注册会计师在本期审计时仍需因此出具非标准审计报告。

蜗牛不相信自己的缓慢，
一步一个脚印的向自己的目标爬行，
终于达到了自己的目的地；
水不相信自己的脆弱，
日复一日，年复一年，
一点一滴的撞击石块，
终于造就了水滴石穿的奇迹;
蚕蛹不相信坚硬的外壳，
一次一次努力挣脱，
终于获得破茧重生的光明…
也许你没有好的背景，
但只要你一步一个脚印，
踏踏实实，每天努力一点，你终会获得成功。

世界上没有什么可以取代坚持！

8.舞弊风险迹象以及针对舞弊风险迹象的应对措施

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舞弊风险迹象：

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① 管理层不允许寄发询证函；

② 管理层试图拦截、篡改询证函的回函，如坚持以特定的方式发送询证函；

③ 被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师；

④ 注册会计师跟进访问被询证者，发现回函信息与被询证者记录不一致，例如，对银行的跟进访问表明提供给注册会计师的银行函证结果与银行的账面记录不一致；

⑤ 从私人电子信箱发送的回函；

⑥ 收到同一日期发回的、相同笔迹的多份回函；

⑦ 位于不同地址的多家被询证者的回函邮戳显示的发函地址相同；

⑧ 收到不同被询证者用快递寄回的回函，但快递的交寄人或发件人是同一个人或是被审计单位的员工；

⑨ 回函邮戳显示的发函地址与被审计单位记录的被询证者的地址不一致；

⑩ 不正常的回函率，例如：银行函证未回函；与以前年度相比，回函率异常偏高或回函率重大变动；向被审计单位债权人发送的询证函回函率很低；

⑪ 被询证者缺乏独立性，例如：被审计单位及其管理能够对被询证者施加重大影响以使其向注册会计师提供虚假或误导信息（如被审计单位是被询证者唯一或重要的客户或供应商）；被询证者既是被审计单位资产的保管人又是资产的管理者。

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针对舞弊风险迹象的应对措施：

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① 验证被询证者是否存在，是否与被审计单位之间缺乏独立性，其业务性质和规模是否与被询证者和被审计单位之间的交易记录相匹配；

② 将与从其他来源得到的被询证者的地址（如与被审计单位签订的合同上签署的地址、网络上查询到的地址）相比较，验证寄出方地址的有效性；

③ 将被审计单位档案中有关被询证者的签名样本、公司公章与回函核对；

④ 要求与被询证者相关人员直接沟通讨论询证事项，考虑是否有必要前往被询证者工作地点以验证其是否存在；

⑤ 分别在中期和期末寄发询证函，并使用被审计单位账面记录和其他相关信息核对相关账户的期间变动；

⑥ 考虑从金融机构获得被审计单位的信用记录，加盖该金融机构公章，并与被审计单位会计记录相核对，以证实是否存在被审计单位没有记录的贷款、担保、开立银行承兑汇票、信用证、保函等事项。

⑦ 对未函证应收账款实施替代审计程序

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替代审计程序：

注册会计师应抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订购单、销售发票副本、发运凭证及回款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实性。

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采用替代审计程序主要针对下面三种情况：

A.未函证应收账款

B.没回函的积极式函证

C.对回函结果不满意

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⑧ 确定已收回的应收账款的金额

  请被审计单位协助，在应收账款账龄分析表中标出至审计时已收回的应收账款金额，对已收回金额较大的款项进行常规检查，如核对收款凭证、银行对账单、销货发票等，并注意凭证发生日期的合理性，分析收款时间是否与合同相关要素一致。

⑨ 对应收账款实施关联方及其交易审计程序

“多花点时间在自己身上，这意味着你要习惯孤独、驾驭孤独。

孤独是上帝赐予一个人成长的礼物。

孤独让思考更深入，让工作更专注，让学习更高效，也让梦想更接近。

你必须，必须多花点时间在自己身上。

有一天，就算别人不喜欢你，你还有你自己，至少。

你必须，必须多花点时间在自己身上。

了解自己、喜欢自己、爱自己。

时间会让你增值。”