非同一控制企业合并：
借：股本（实收资本）
     资本公积
     其他综合收益
     盈余公积
     未分配利润
     商誉
　贷：长期股权投资（按权益法调整后的长期股权投资的账面价值）
       少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例）

同一控制企业合并：
借：股本（实收资本）
   资本公积
   其他综合收益
   盈余公积
   未分配利润
　贷：长期股权投资
     少数股东权益




同时，根据一体化存续原则对被合并方在企业合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归属于合并方的部分，进行调整：


借：资本公积（以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限）
　贷：盈余公积（归属于当前母公司部分）
     未分配利润（归属于当前母公司部分）
需要注意的是，同一控制企业合并不产生新的商誉，所以抵销分录一般不涉及商誉，如最终控制方收购被合并方时形成了商誉，则上述抵销分录中借方应存在商誉项目。

针对合并报表的会计处理：
个别报表已将长期股权投资的初始投资成本和付出对价的账面价值的差额调整资本公积，合并报表时
需将长期股权投资和子公司所有者权益进行抵销，合并报表仅剩子公司资产、负债的账面价值，无须再进行
调整。

A公司合并财务报表层面的会计处理存在不当之处。
理由：该企业合并为同一控制下企业合并。
处理意见：在合并日（20×2年1月31日），A公司应将C公司各项资产、负债纳入合并范围，并按账面
价值计量，A公司支付的价款8亿元与所享有的C公司各项资产、负债账面价值份额的差额2亿元，调整资本公
积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

A公司个别财务报表层面的会计处理存在不当之处。
理由：该企业合并为同一控制下企业合并，长期股权投资成本应按C公司于股权收购完成日（合并日）
的净资产账面价值为基础确定。
处理意见：长期股权投资成本应为C公司于合并日在最终控制方P公司合并财务报表中的净资产账面价值
份额（100%）6亿元，其与支付的对价8亿元之间的差额2亿元，应调整资本公积（资本公积的余额不足冲减
的，调整盈余公积和未分配利润）。