二、合并财务报表的会计处理
1.合并成本
与个别财务报表相一致，企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金
资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值。需要注意的是，合并
成本中还应包含或有对价的公允价值。
2.企业合并取得的可辨认资产
合并中取得的被购买方除无形资产以外的其他各项资产（不仅限于被购买方原已确认的
资产），其所带来的未来经济利益预期很可能流入企业且公允价值能够可靠计量的，应当单
独予以确认并按照公允价值计量。
3.企业合并中取得的无形资产
非同一控制下的企业合并中，购买方在对企业合并中取得的被购买方资产进行初始确认
时，应对被购买方拥有的但在其财务报表中未确认的无形资产进行充分辨认和合理判断，满
足以下条件之一的，应确认为无形资产：
（1）源于合同性权利或其他法定权利；
（2）能够从被购买方中分离或者划分出来，并能单独或与相关合同、资产和负债一
起，用于出售、转移、授予许可、租赁或交换。
实务中，公允价值能够可靠计量的情况下，应区别于商誉单独确认的无形资产可能包
括：商标、版权及与其他相关的许可协议、特许权、分销权等类似权利、非专利技术等。
4.企业合并中取得的负债和或有负债
（1）合并中取得的被购买方除或有负债以外的其他各项负债，履行有关的义务很可能
导致经济利益流出企业且公允价值能够可靠地计量的，应当单独予以确认为负债并按照公允
价值计量。
（2）合并中取得的被购买方的或有负债，在购买日其公允价值能够可靠计量的，应当
单独确认为负债并按照公允价值计量。
5.商誉
（1）正商誉。
购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当
确认为商誉。
（2）负商誉。
购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当
按照下列规定处理：
①对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量
进行复核；
②经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差
额应当计入当期损益（营业外收入），并在会计报表附注中予以说明。
6.企业合并成本或合并中取得的有关可辨认资产、负债公允价值暂时确定的情况
（1）企业合并发生当期的期末，因合并中取得的各项可辨认资产、负债及或有负债的
公允价值或企业合并成本只能暂时确定的，购买方应当以所确定的暂时价值为基础对企业合
并进行确认和计量。
（2）购买日后12个月内对原确认的暂时价值进行调整的，视同在购买日进行的确认和
计量，即进行追溯调整。
（3）自购买日起12个月以后对企业合并成本或合并中取得的可辨认资产、负债价值的
调整，应作为前期差错处理
