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4. 未实现内部交易损益中少数股东损益的抵销
　　【理解要点】顺流交易的未实现内部交易损益体现在母公司个别报表中没有影响到子公司的损益，因此顺流交易不调整少数股东损益，但逆流交易影响到子公司损益，需要调整少数股东损益。
　　属于逆流交易形成的未实现交易损益，应将该未实现内部交易损益金额在母公司和少数股东之间按照持股比例分配抵销，少数股东承担部分应调整少数股东权益和少数股东损益。
　　借：少数股东权益
　　　　贷：少数股东损益
　　特别提示：若内部交易损益实现，则应借记“少数股东损益”，贷记“少数股东权益”

3.内部债权债务的合并抵销
　　（1）应收账款和应付账款的抵销
　　交易当年：
　　借：应付账款
　　　　贷：应收账款
　　借：应收账款
　　　　贷：信用减值损失（抵销计提的坏账金额）
　　（2）债权投资与应付债券的抵销
　　交易当年：
　　借：应付债券
　　　　投资收益【借方差额】
　　　　贷：债权投资
　　　　　　财务费用【贷方差额】
　　抵销投资收益与财务费用
　　借：投资收益
　　　　贷：财务费用
　　抵销应付利息与应收利息
　　借：其他应付款（应付利息）
　　　　贷：其他应收款（应收利息）

　2.企业内部购进固定资产的合并抵销（以管理用固定资产为例，无形资产比照处理）

交易当年： （1）一方销售的商品，另一方购入后作为管理用固定资产核算。 借：营业收入（内部固定资产交易的销售收入） 　　贷：营业成本（内部固定资产交易的销售成本） 　　　　固定资产—原价（固定资产原价中包含的未实现内部销售利润） （2）一方的固定资产，另一方购入后仍作为管理用固定资产核算。 借：资产处置收益 　　贷：固定资产—原价（固定资产原价中包含的未实现内部销售利润） （3）抵销本期多提折旧 借：固定资产一累计折旧 　　贷：管理费用

第二年： （1）将期初未分配利润中包含的该未实现内部销售损益予以抵销，以调整期初未分配利润 借：年初未分配利润 　　贷：固定资产——原价 （2）将内部交易形成的固定资产上期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销，以调整期初未分配利润 借：固定资产——累计折旧 　　贷：年初未分配利润 （3）将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销 借：固定资产——累计折旧 　　贷：管理费用

（二）内部交易的合并抵销
　　1.企业内部购进存货的合并抵销（不考虑存货跌价准备时）

交易当年： 借：营业收入（内部售价） 　　贷：营业成本 　　　　存货[（内部售价－内部成本）×未对第三方销售的数量]

【理解要点】简化处理，先假设全部销售，再抵销总的未实现金额。 第二年： 假定上期未实现内部销售商品全部对集团外销售 借：年初未分配利润 　　贷：营业成本 假定当期内部购进商品全部对集团外销售 借：营业收入 　　贷：营业成本 期末抵销未实现内部销售利润 借：营业成本 　　贷：存货

3.期末母公司投资收益与子公司利润分配的抵销
　　【理解要点】期初数＋本期增加－本期减少＝期末数；移项——期初数＋本期增加＝本期减少＋期末数。
　　即：年初未分配利润＋子公司调整后的净利润＝年初未分配利润＋投资收益＋少数股东损益＝对所有者（或股东）的分配＋提取盈余公积＋年末未分配利润。
　　账务处理：
　　借：投资收益（子公司调整后的净利润×母公司持股比例）
　　　　少数股东损益（子公司调整后的净利润×少数股东持股比例）
　　　　年初未分配利润（子公司期初数）
　　　　贷：向股东分配利润（子公司本期分配的股利）
　　　　　　提取盈余公积（子公司本期计提的金额）
　　　　　　年末未分配利润

2.当年子公司宣告分派现金股利或利润
　　借：投资收益
　　　　贷：长期股权投资

最终控制方分录（权益法）	个别报表（成本法）
借：应收股利 　　贷：长期股权投资	借：应收股利 　　贷：投资收益

　（一）合并财务报表中将长期股权投资由成本法调整为权益法
　　1.子公司当年实现净利润、其他综合收益和其他所有者权益变动
　　借：长期股权投资
　　　　贷：投资收益（子公司经调整后的净利润×母公司持股比例）
　　　　　　其他综合收益
　　　　　　资本公积（或相反分录）

最终控制方分录（权益法）	个别报表（成本法）
借：长期股权投资 　　贷：投资收益 　　　　其他综合收益 　　　　资本公积	－

　　特别提示：在计算子公司调整后的净利润时，只考虑取得投资时点的调整，不需要考虑内部交易中未实现的内部交易损益。（按步骤调整）