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甲公司2×20年初实施了一项权益结算的股份支付计划，向100名管理人员每人授予1万份的股票期权，约定自2×20年1月1日起，这些管理人员连续服务3年，即可以每股3元的价格购买1万份甲公司股票。授予日该股票期权的公允价值为每股5元。2×20年没有人离职，但是至2×21年12月31日，已有10名管理人员离职，且预计未来不会有人离职，当日股票期权的公允价值为每股6元。2×22年4月20日，甲公司经股东大会批准，将该项股份支付计划取消，同时以现金向未离职的员工进行补偿，共支付补偿款460万元。2×22年年初至取消股权激励计划前，无人离职。不考虑其他因素，下列关于甲公司2×22年该项股份支付取消的会计处理中正确的有（ ）。
A. 甲公司应先确认2×22年成本费用150万元 B. 取消时应当冲减原确认的成本费用 C. 甲公司应当视为未修改，不需要对股份支付的取消做处理 D. 取消时支付的补偿款高于该权益工具在回购日的公允价值的部分，应计入管理费用，金额为10万元 |
最美女会计
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回复：4楼天道酬勤的帖子 本题考查股份支付取消的会计处理。需要熟悉可行权条件修改时不同情况下（有利条件、不利条件、取消或结算）的会计处理的原则。可行权条件修改的会计处理如下表所示： 情况 会计处理 （1）条款和条件的有利修改（针对职工而言） 应考虑修改后的可行权条件，将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加（增加成本费用） （2）条款和条件的不利修改（针对职工而言） 视同该变更从未发生，不考虑条件的修改，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具 （3）取消或结算（主动取消） 将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。 取消或结算时支付给职工的款项作为权益的回购处理，支付的金额高于权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期损益 （4）未满足可行权条件作废（被动取消） ①如果未满足服务期限或非市场业绩条件，则实际可行权的权益工具数量为零，不应该确认股权激励成本费用，需要把以前期间确认的成本费用冲回； ②如果未满足市场条件或非可行权条件，但是满足服务期限条件和非市场条件，应确认股权激励成本费用，不可以冲回以前确认的成本费用 |
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截至2×21年年末累计应确认的费用金额＝（100－10）×1×5×2/3＝300（万元）。 2×22年4月20日，应确认的成本费用金额＝（100－10）×1×5×3/3－300＝150（万元）。
借：管理费用 150 贷：资本公积——其他资本公积 150 因取消该股份支付计划而支付的补偿款（460万元）高于该权益工具在回购日公允价值（450万元）的部分，应该计入当期费用（管理费用）。相关会计分录为： 借：资本公积——其他资本公积 450 管理费用 10 贷：银行存款 460 |
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截至2×21年年末累计应确认的费用金额＝（100－10）×1×5×2/3＝300（万元）。 2×22年4月20日，应确认的成本费用金额＝（100－10）×1×5×3/3－300＝150（万元）。
借：管理费用 150 贷：资本公积——其他资本公积 150 因取消该股份支付计划而支付的补偿款（460万元）高于该权益工具在回购日公允价值（450万元）的部分，应该计入当期费用（管理费用）。相关会计分录为： 借：资本公积——其他资本公积 450 管理费用 10 贷：银行存款 460 |
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回复：1楼138****7739的帖子 本题考查股份支付取消的会计处理。需要熟悉可行权条件修改时不同情况下（有利条件、不利条件、取消或结算）的会计处理的原则。可行权条件修改的会计处理如下表所示： 情况 会计处理 （1）条款和条件的有利修改（针对职工而言） 应考虑修改后的可行权条件，将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加（增加成本费用） （2）条款和条件的不利修改（针对职工而言） 视同该变更从未发生，不考虑条件的修改，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具 （3）取消或结算（主动取消） 将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。 取消或结算时支付给职工的款项作为权益的回购处理，支付的金额高于权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期损益 （4）未满足可行权条件作废（被动取消） ①如果未满足服务期限或非市场业绩条件，则实际可行权的权益工具数量为零，不应该确认股权激励成本费用，需要把以前期间确认的成本费用冲回； ②如果未满足市场条件或非可行权条件，但是满足服务期限条件和非市场条件，应确认股权激励成本费用，不可以冲回以前确认的成本费用 |
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截至2×21年年末累计应确认的费用金额＝（100－10）×1×5×2/3＝300（万元）。 2×22年4月20日，应确认的成本费用金额＝（100－10）×1×5×3/3－300＝150（万元）。
借：管理费用 150 贷：资本公积——其他资本公积 150 因取消该股份支付计划而支付的补偿款（460万元）高于该权益工具在回购日公允价值（450万元）的部分，应该计入当期费用（管理费用）。相关会计分录为： 借：资本公积——其他资本公积 450 管理费用 10 贷：银行存款 460 |
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