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金融负债和权益工具区分的基本原则



金融负债和权益工具区分的具体情况

一、以外币计价的配股权、期权或认股权证

如符合“固定换固定”，则分类为权益工具，否则为金融负债。例如，企业按比例向其所有同类普通股股东提供配股权，配股后各股东的权益份额不发生改变，则配股权分类未权益工具。

二、或有结算条款

满足下列条件之一，分类为权益工具：

（一）要求以现金、其他金融资产进行结算的或有结算条款几乎不具有可能性，即相关情形极端罕见、显著异常或几乎不可能发生。
（二）只在发行方清算时，才须以现金、其他金融资产（或以其他导致该工具成为金融负债的方式）进行结算。
（三）特殊金融工具中分类为权益工具的可回售工具。可回售工具符合金融负债定义，但同时具有一定特征的可回售工具，应当分类为权益工具。
<小编有话说>

【可回售工具】是指根据合同约定，持有方有权将该工具回售给发行方以获取现金或其他金融资产的权利，或者在未来某一不确定事项发生或者持有方死亡或退休时，自动回售给发行方的金融工具。例如， 某些开放式基金的可随时赎回的基金份额。

可回售工具符合金融负债定义的同时，具有下列特征，应分类为权益工具：

1、赋予持有方在企业清算时按比例份额获得该企业净资产的权利。
2、该工具所属的类别次于其他所有工具类别，即该工具在归属于该类别前无须转换为另一种工具，且在清算时对企业资产没有优先于其他工具的要求权。
3、该工具所属的类别中（该类别次于其他所有工具类别），所有工具具有相同的特征（比如，它们必须都有可回售特征，并且用于计算回购或赎回家隔的公式或其他方法都相同）。
4、除了发行方应当以现金或其他金融资产回购或赎回该工具的合同义务外，该工具不满足金融负债定义中的任何其他特征。
5、该工具在存续期内的预计现金流量总额，应当实质上基于该工具存续期内企业的损益、已确认净资产的变动、已确认和未确认净资产的公允价值变动（不包括该工具的任何影响）。


三、结算选择权的衍生工具

若约定发行方或持有方能选择以现金净额或以发行股份交换现金等方式进行结算，即为金融负债。但所有可供选择的结算方式均表明衍生工具应当确认未权益工具的除外。
四、发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具
符合金融负债定义，但同时具有下列特征的，应分类为权益工具：

1、赋予持有方在企业清算时按比例份额获得该企业净资产的权利

2、该工具所属的类别次于其他所有工具类别

3、在次于其他所有类别的工具类别中，发行方对该类别中所有工具都应当在清算时承担按比例份额交付其净资产的同等合同义务。

五、发行金融工具的重分类（《所有者权益》内容）

六、收益和库存股
（一）利息、股利、利得或损失的处理
金融工具或其组成部分属于金融负债

计入当期损益

借：财务费用
   贷：应付股利
金融工具或其组成部分属于权益工具
作为权益的变动处理，发行方不确认权益工具的公允价值变动。比如，支付永续债利息、优先股股利
借：应付股利
   贷：利润分配

（二）库存股

回购自身权益工具（库存股）支付的对价和交易费用，应当减少所有者权益，不得确认金融资产。
借：库存股
   贷：银行存款

（三）对每股收益计算的影响

<小编有话说>
【永续债券】又称无期债券，是非金融企业（发行人）在银行间债券市场注册发行的“无固定期限、内含发行人赎回权”的债券。永续债的每个付息日，发行人可以自行选择将当期利息以及已经递延的所有利息，推迟至下一个付息日支付，且不受到任何递延支付利息次数的限制。
【三同】同期、同行业、同类型工具平均利率水平
七、复合金融工具（核算内容见《负债》中可转换债券）

企业发行一项5年后强制赎回的非累积优先股，存续期内企业可以自行决定是否支付股利。

该优先股为复合金融工具，其中负债成分为赎回金额的折现值。负债成分采用实际利率法确认的利息支出应计入损益，而权益成分相关的股利支付应确认为利润分配。

若该优先股不是强制性的，而是取决于持有方是否要求企业进行赎回（比如，回售权），或该优先股需转换为可变数量的普通股，仍然进行上述处理。但是，如果该优先股赎回时所支付的金额还包括未支付的股利，则整个工具是一个金融负债。

八、永续债
<小编有话说>
【永续债券】又称无期债券，是非金融企业（发行人）在银行间债券市场注册发行的“无固定期限、内含发行人赎回权”的债券。永续债的每个付息日，发行人可以自行选择将当期利息以及已经递延的所有利息，推迟至下一个付息日支付，且不受到任何递延支付利息次数的限制。
【三同】同期、同行业、同类型工具平均利率水平



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