或有负债：

或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生，予以证实。

或过去的交易或事项形成的，现时义务履行该义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的净额不能可靠计量。

职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。具体而言，职工至少应当包括：
　　1.与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。准则中的职工包括，与企业订立了固定期限、无固定期限或者以完成一定工作作为期限的劳动合同的所有人员。
　　2.未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如部分董事会成员、监事会成员等。虽然没有与企业订立劳动合同，但属于由企业正式任命的人员，属于准则所称的职工。
　　3.在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员，这些劳务用工人员属于本准则所称的职工。

⑤工程完工：

借：工程结算

   贷：工程施工

“划分为持有待售的资产”项目、“划分为持有待售的负债”项目
　　（1）划分为持有待售的非流动资产的范围：固定资产、无形资产、长期股权投资等，不包括金融资产及递延所得税资产。
　　（2）被划分为持有待售的非流动资产应当归类为流动资产；被划分为持有待售的非流动负债应当归类为流动负债。
　　（3）持有待售的非流动资产既包括单项资产也包括处置组，处置组是指在一项交易中作为整体通过出售或其他方式一并处置的一组资产以及在该交易中转让的与这些资产直接相关的负债。因此，无论是被划分为持有待售的单项非流动资产还是处置组中的资产，都应当在资产负债表的流动资产部分单独列报；类似地，被划分为持有待售的处置组中的与转让资产相关的负债应当在资产负债表的流动负债部分单独列报。

（2）计算甲公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用。

　　①负债成份应分摊的发行费用

＝160×8 925.41/10000＝142.81（万元）

　　②权益成份应分摊的发行费用

＝160×1074.59/10000＝17.19（万元）

（1）计算甲公司发行可转换公司债券时负债成份和权益成份的公允价值。

　　①负债成份的公允价值＝10 000×1.5%×0.9434＋10 000×2%×0.8900＋（10 000×2.5%＋10 000）×0.8396
　　             ＝8 925.41（万元）

　　（P/S ，6%，1）＝0.9434；（P/S，6%，2）＝0.8900；（P/S，6%，3）＝0.8396；

　　②权益成份的公允价值＝整体发行价格10 000－负债成份的公允价值8 925.41＝1074.59（万元）

可转债

【例·综合题】甲公司为上市公司，其相关交易或事项如下：

　　（1）经相关部门批准，甲公司于2014年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券10 000万元，

发行费用为160万元，实际募集资金已存入银行专户。

　　根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，

票面年利率分别为：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%；该债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即2014年1月1日，付息日为该债券发行之日起每满一年的当日，即每年的1月1日；

　　可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，

初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为10股普通股股票（每股面值1元）；

发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设（与借款费用结合）。

　　（2）甲公司将募集资金于2014年1月1日全部投入生产用厂房的建设，生产用厂房于2014年12月31日达到预定可使用状态。

2015年1月8日，甲公司支付2014年度可转换公司债券利息150万元。

　　（3）2015年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅未达到预期效果，只有50%的债券持有人将其持有的可转换公司债券转换为甲公司普通股股票,其余50%的债券持有人将持有至到期。

　　（4）其他资料如下：
　　①甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计量的金融负债。

　　②甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，

发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%

（不是后面的实际利率，因为有发行费，需要重新计算）。

　　③在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，

按债券面值及初始转股价格计算转股数量。

　　④复利现值系数：

　　

（P/S ，6%，1）＝0.9434；

（P/S，6%，2）＝0.8900；

（P/S，6%，3）＝0.8396；
　　

（P/S ，7%，1）＝0.9346；

（P/S，7%，2）＝0.8734；

（P/S，7%，3）＝0.8163。

③减值损失先全部冲减商誉，若减值金额≤商誉，则将商誉减值损失在母公司和少数股东之间按投资比例进行分摊，即母公司的商誉减值＝减值损失×母公司持股比例。若减值金额＞商誉，则先将商誉冲完，再将差额确认为可辨认资产的减值；

②计算分摊商誉后资产组（即子公司）的全部账面价值＝子公司可辨认资产账面价值＋子公司全部商誉；然后与子公司可收回金额比较，以确定包括商誉的资产组是否发生了减值。

①先计算出合并报表中母公司的商誉，

再除以母公司持股比例，

计算出子公司全部商誉；