④减值损失分摊完毕之后，

每项资产新的账面价值不得低于以下三者中的

较高者：

（1）公允价值减去处置费用后的净额；

（2）未来现金流量现值；

（3）零。

③减值损失金额应当

先抵减商誉的账面价值，

再根据其他各项资产的账面价值所占比重，

按比例抵减其他各项资产的账面价值和二次分摊。

②再对包含商誉的资产组进行减值测试，

比较分摊商誉后资产组的账面价值与其可收回金额，

确认相应的减值损失

商誉每年年末的减值测试必须结合资产组来计算。

总部资产和商誉减值确定的资产组或资产组组合不能大于分部报告中的报告分部。

商誉的分配依据，

首选资产组的公允价值，公允价值难以可靠计量的，才按照账面价值的比例来进行分配。减值损失要先冲减商誉的全部账面价值，余额再由可辨认资产承担。

商誉的形成有两种：

一种是

吸收合并形成的，记录在合并方的个别报表的“商誉”账户中；

另一种是

非同一控制下控股合并形成的，只体现在合并报表中，不记在母公司的个别报表中。

第三步，

比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。

第二步:

对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理：

首先，在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。

其次，认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊的部分。

第一步：

①对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组。

②再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理；

资产组账面价值＝资产组单项资产账面价值＋总部资产分摊额＋商誉分摊额

总部资产减值测试的思路

3个步骤

折旧方法：

（1）直线法

（2）工作量法

（3）双倍余额递减法 （加速折旧法）：直线法折旧额的两倍，最后两年改用“直线法”。

（4）年数总和法 （加速折旧法）

不提折旧：

（1）已提足

（2）按规定单独入账作为固定资产的土地

（历史遗留问题，永久使用，越用越值钱）

（3）持有代售，停止提折旧。

领用本企业产品：

视同销售，不走收入，

贷：库存商品。

但要按售价计算增值税。

自行建造固定资产，盘盈、盘亏、毁损

（1）建造中：

计入工程成本、冲减工程成本

（2）完工后：

计入 营业外收入、营业外支出

（3）筹建期间：

管理费用

分期付款购买固定资产：

一年以上，折现

（2）确认利息费用：

借：财务费用

   贷：未确认融资费用