◆销售退回的处理

（1）未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应按已记入“发出商品”科目的商品成本金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目
（2）已确认收入的售出商品发生销售退回的，企业一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税税额，应同时调整“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目的相应金额
（3）已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理

◆销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理

（1）商业折扣。直接扣除即可，所以不影响销售商品收入的计量

（2）现金折扣。收入确认时不考虑现金折扣，按合同总价款全额计量收入。当现金折扣以后实际发生时，直接计入当期损益（财务费用）

（3）销售折让。

①销售折让发生在销售收入确认之前，按照商业折扣处理方法核算。
②销售折让发生在销售收入已经确认之后，应直接冲减折让当期销售商品收入。
③销售折让发生在销售收入已经确认之后，且属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理

◆托收承付方式销售商品的处理

（1）企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。
（2）如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发出商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入

今天没有听新课，做了无形资产以及投资性房地产的单选题和多选题，并复习了存货跌价准备的结转、盘亏与毁损的相关知识点

以税前利润和以税后利润弥补亏损在计算交纳所得税时的处理是不同的。在以税前利润弥补亏损的情况下，其弥补的数额可以抵减当期企业应纳税所得额，而以税后利润弥补的数额，则不能作为纳税所得扣除处理

★提取法定公积金
公司制企业的法定公积金按照税后利润的10%的比例提取（非公司制企业也可按照超过10%的比例提取），公司法定公积金累计额为公司注册资本的50%以上时，可以不再提取法定公积金。公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损。

★提取任意公积金
公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金。非公司制企业经类似权力机构批准也可提取任意盈余公积。

★向投资者分配利润或股利
公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润，有限责任公司股东按照实缴的出资比例分取红利，但是，全体股东约定不按照出资比例分取红利的除外；股份有限公司按照股东持有的股份比例分配，但股份有限公司章程规定不按持股比例分配的除外。

盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金。公司制企业的盈余公积分为法定盈余公积和任意盈余公积。两者的区别就在于其各自计提的依据不同。前者以国家的法律或行政规章为依据提取，后者则由企业自行决定提取

●以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目

（1）可供出售金融资产公允价值的变动

（2）可供出售外币非货币性项目的汇兑差额

（3）金融资产的重分类

（4）采用权益法的长期股权投资

（5）企业将作为存货或自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产

（6）现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分

（7）外币财务报表折算差额

●以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目

（1）重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动

（2）按照权益法核算的在被投资单位不能重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额

●资本公积转增资本

按照《公司法》的规定，法定公积金（资本公积和盈余公积）作为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%

◆其他资本公积科目的核算

（1）以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务
①等待期内应按照授予日权益工具的公允价值计算确定的金额
DR：管理费用
　CR：资本公积——其他资本公积
②在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额
DR：资本公积——其他资本公积
　CR：股本
　　　资本公积——股本溢价

（2）采用权益法核算的长期股权投资
被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动
DR：长期股权投资——其他权益变动
　CR：资本公积——其他资本公积
【注意】投资方在后续处置股权投资但对剩余股权仍采用权益法核算时，应按处置比例将这部分资本公积转入当期投资收益；对剩余股权终止权益法核算时，将这部分资本公积全部转入当期投资收益

与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记“资本公积——股本溢价” 等科目，贷记“银行存款”等科目

◆发行方的账务处理

①发行方发行的金融工具归类为债务工具并以摊余成本计量
DR：银行存款 【应按实际收到的金额】
　CR：应付债券——优先股、永续债等（面值）
　　　　　　　——优先股、永续债等（利息调整）【或借方】
在该工具存续期间，计提利息并对账面的利息调整进行调整等的会计处理，按照金融工具确认和计量准则中有关金融负债按摊余成本后续计量的规定进行会计处理。
②发行方发行的金融工具归类为权益工具
DR：银行存款 【按实际收到的金额】
　CR：其他权益工具——优先股、永续债等
分类为权益工具的金融工具，在存续期间分派股利（含分类为权益工具的工具所产生的利息，下同）的，作为利润分配处理。
DR：利润分配——应付优先股股利、应付永续债利息
　CR：应付股利——优先股股利、永续债利息等

③由于发行的金融工具原合同条款约定的条件或事项随着时间的推移或经济环境的改变而发生变化，导致原归类为权益工具的金融工具重分类为金融负债的，应当于重分类日
DR：其他权益工具——优先股、永续债【该工具的账面价值】
　CR：应付债券——优先股、永续债等（面值）【该工具的面值】
　　　应付债券——优先股、永续债等（利息调整）【按该工具的公允价值与面值之间的差额】
　　　资本公积——股本溢价【按该工具的公允价值与账面价值的差额】

发行方以重分类日计算的实际利率作为应付债券后续计量利息调整等的基础。
因发行的金融工具原合同条款约定的条件或事项随着时间的推移或经济环境的改变而发生变化，导致原归类为金融负债的金融工具重分类为权益工具的，应于重分类日
DR：应付债券——优先股、永续债等（面值）【按金融负债的面值】
　　应付债券——优先股、永续债等（利息调整）【按利息调整余额，借记或贷记】
　CR：其他权益工具——优先股、永续债【按金融负债的账面价值】
④发行方按合同条款约定赎回所发行的除普通股以外的分类为权益工具的金融工具
DR：库存股——其他权益工具【按赎回价格】
　CR：银行存款

注销所购回的金融工具
DR：其他权益工具【按该工具对应的其他权益工具的账面价值】
　CR：库存股——其他权益工具【按该工具的赎回价格】
　　　资本公积——股本溢价【按其差额，借记或贷记】
如资本公积不够冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。
发行方按合同条款约定赎回所发行的分类为金融负债的金融工具
DR：应付债券【按该工具赎回日的账面价值】
　CR：银行存款【按赎回价格】
　　 财务费用【按其差额，借记或贷记】
⑤发行方按合同条款约定将发行的除普通股以外的金融工具转换为普通股的
DR：应付债券、其他权益工具【按该工具对应的金融负债或其他权益工具的账面价值】
　CR：股本【按普通股的面值】
　　　资本公积——股本溢价【按其差额】

对于归类为权益工具的金融工具，无论其名称中是否包含“债”，其利息支出或股利分配都应当作为发行企业的利润分配，其回购、注销等作为权益的变动处理；对于归类为金融负债的金融工具，无论其名称中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原则上按照借款费用进行处理，其回购或赎回产生的利得或损失等计入当期损益。

发行方发行金融工具，其发生的手续费、佣金等交易费用，如分类为债务工具且以摊余成本计量的，应当计入所发行工具的初始计量金额；如分类为权益工具的，应当从权益中扣除

◆实收资本增加

（1）所有者（包括原企业所有者和新投资者）投入
DR：银行存款、固定资产、无形资产等【合同、协议约定的价值】
　CR：实收资本（股本）【在注册资本或股本中所占份额】
　　　资本公积——资本溢价或股本溢价
（2）将资本公积转为实收资本或者股本
DR：资本公积——资本溢价（或股本溢价）
　CR：实收资本（股本）
（3）将盈余公积转为实收资本
DR：盈余公积
　CR：实收资本（股本）
（4）股份有限公司采用发放股票股利方式实现增资
股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利，应在办理增资手续后：
DR：利润分配
　CR：股本
（5）除此之外，可转换公司债券持有人行使转换权利、企业将重组债务转为资本、以权益结算股份支付的行权等也可以导致实收资本（或股本）的增加

【注意事项】如果企业持有库存股之后又将其重新出售，反映的是不同所有者之间的转让，而非企业本身的利得或损失，因此，无论这些库存股的公允价值如何波动，企业应直接将支付或收取的任何对价在权益中确认，而不产生任何损益影响

◆金融工具的重分类

◆特殊金融工具在母公司合并财务报表中的处理

子公司在个别财务报表中作为权益工具列报的特殊金融工具，在其母公司合并财务报表中对应的少数股东权益部分，应当分类为金融负债

回顾前面所记录笔记内容，复习了存货初始计量的一些知识点