6.企业以公允价值计量与其他资产或与其他资产及负债组合使用的非金融资产时，下列会导致估值前提对该非金融资产公允价值的影响有所不同的情况有（　）。
　　A.非金融资产与其他资产或负债组合使用前提下的公允价值，与该非金融资产单独使用前提下的公允价值可能相等
　　B.非金融资产与其他资产或负债组合使用前提下的公允价值，可通过对单独使用的该非金融资产价值进行调整反映
　　C.非金融资产与其他资产或负债组合使用前提下的公允价值，可通过市场参与者在资产公允价值计量中采用的假设反映
　　D.非金融资产与其他资产或负债组合使用前提下的公允价值，可通过估值技术反映

『正确答案』ABCD

　　5.下列关于非金融资产公允价值计量的说法中，正确的有（　）。
　　A.企业以公允价值计量非金融资产，应当考虑市场参与者通过直接将该资产用于最佳用途产生经济利益的能力
　　B.通常情况下，企业对非金融资产的当前用途可视为最佳用途
　　C.企业以公允价值计量非金融资产时应确定将该资产单独使用还是将其与其他资产或负债组合使用
　　D.企业以公允价值计量非金融资产时，该资产必须按照与其他会计准则规定的计量单元相一致的方式（可能是单项资产）出售

『正确答案』ABCD

　　5.下列关于市场参与者的说法不正确的是（　）。
　　A.企业在确定市场参与者时应考虑所计量的相关资产和负债
　　B.企业在确定市场参与者时应考虑该资产或负债的主要市场
　　C.企业应从自身持有资产、清偿或者以其他方式履行负债的意图和能力角度计量相关资产或负债的公允价值
　　D.企业以公允价值计量相关资产或负债，应当基于市场参与者之间的交易确定该资产或负债的公允价值

『正确答案』C
『答案解析』企业应当从市场参与者角度计量相关资产或负债的公允价值，而不应考虑企业自身持有资产、清偿或者以其他方式履行负债的意图和能力。

　　二、多项选择题
　　1.（2015年试题·考生回忆版）对于盈利企业，下列各项潜在普通股中，具有稀释性的有（　）。
　　A.发行的行权价格低于普通股平均价格的期权
　　B.签订的承诺以高于当期普通股平均市场价格回购本公司股份的协议
　　C.发行的购买价格高于当期普通股平均市场价格的认股权证
　　D.持有的增量股每股收益大于当期基本每股收益的可转换公司债券

『正确答案』AB
『答案解析』选项C，对于盈利企业，发行的购买价格低于当期普通股平均市场价格的认股证，具有稀释性；选项D，对于盈利企业，持有的增量股每股收益小于当期基本每股收益的可转换公司债券，具有稀释性。

　　9.接上题。甲公司合并报表的稀释每股收益为（　）。
　　A.1.2元
　　B.1.1元
　　C.1.09元
　　D.2.1元

『正确答案』C
『答案解析』①归属于甲公司普通股股东的甲公司净利润＝32000（万元）；②乙公司净利润中归属于普通股且由甲公司享有的部分＝4.24×300×60%＝763.2（万元）
　　③乙公司净利润中归属于认股权证且由甲公司享有的部分＝4.24×（240－240×3/6）×12/240＝25.44（万元）；④甲公司合并报表的稀释每股收益＝（32000＋763.2＋25.44）/30000＝1.09（元）。

　　1.下列有关非同一控制下企业合并的会计处理方法，表述正确的有（　）。
　　A.非同一控制下的吸收合并，购买方在购买日应当按照合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值确定其入账价值，确定的企业合并成本与取得被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应确认为商誉或计入当期损益
　　B.非同一控制下的控股合并，母公司在购买日编制合并资产负债表时，对于被购买方可辨认资产、负债应当按照合并中确定的公允价值列示
　　C.非同一控制下的控股合并，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为合并资产负债表中的商誉
　　D.非同一控制下的控股合并，企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，在购买日合并资产负债表中调整盈余公积和未分配利润

『正确答案』ABCD

　　3.甲、乙公司同属于A集团公司下的两家子公司，甲公司于2014年12月29日以1000万元取得对乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响，投资当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为2500万元，与账面价值相等。2015年12月25日甲公司又以一项账面价值为1400万元、公允价值为1600万元的固定资产自乙公司的其他股东处取得乙公司40%的股权，乙公司自第一次投资日开始实现净利润1500万元，无其他所有者权益变动。追加投资当日乙公司可辨认净资产公允价值为5000万元，相对于最终控制方A集团认可的账面价值为4000万元。假定该交易不属于一揽子交易，甲公司合并日应确认的初始投资成本为（　）。
　　A.2400万元　　 B.3050万元
　　C.2600万元　　 D.2800万元

『正确答案』D
『答案解析』甲公司合并乙公司属于通过多次交易分步实现同一控制下企业合并（不属于一揽子交易），应当按照合并日享有被合并方所有者权益的份额来确认初始投资成本，故初始投资成本＝4000×70%＝2800（万元）。追加投资当日乙公司可辨认净资产公允价值为5000万元，相对于最终控制方A集团认可的账面价值为4000万元。

　　4.下列关于融资租赁业务的处理中，正确的有（　）。
　　A.履约成本、或有租金不构成“最低租赁付款额”的内容
　　B.在融资租入固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入财务费用
　　C.在编制资产负债表时，“未确认融资费用”应作为“长期应付款”项目的抵减项
　　D.在编制资产负债表时，“未实现融资收益”应作为“长期应收款”项目的抵减项

『正确答案』ACD
『答案解析』选项B，在融资租入需要安装（安装期超过一年）的固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入在建工程。

　　3.下列关于租赁期开始日融资租入固定资产入账价值的确定的说法中，不正确的有（　）。
　　A.应将租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者作为租入资产入账价值的基础
　　B.应将租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者作为租入资产的入账价值的基础
　　C.承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值
　　D.承租人发生的初始直接费用，应当计入管理费用

『正确答案』AD

　　2.下列关于出租人对融资租赁会计处理的表述中，正确的有（　）。
　　A.企业可以在分析应收租赁款的风险程度和回收的可能性后，以应收融资租赁款全额为基础对应收融资租赁款计提坏账准备
　　B.实际收到的或有租金，应计入当期营业外收入
　　C.采用实际利率法按期计算确定的租赁收入，借记“未实现融资收益”科目，贷记“租赁收入”科目
　　D.资产负债表日，确定未担保余值发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“未担保余值减值准备”科目。未担保余值减值以后又得以恢复的，应在原已计提的未担保余值减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“未担保余值减值准备”科目，贷记“资产减值损失”科目

『正确答案』CD
『答案解析』选项A，企业应以应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分为基础对应收融资租赁款计提坏账准备；选项B，实际收到的或有租金，应计入当期收入（租赁收入）。

　　12.2014年1月1日，甲公司将公允价值为2950万元的全新办公设备一套，按照3000万元的价格出售给乙公司，并立即签订了一份经营租赁合同，从乙公司租回该办公设备，租期为4年。办公设备原账面价值为2900万元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，在租期的每年年末支付租金60万元。租赁期满后乙公司收回办公设备使用权（假设甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和经营租赁收入，并且不存在租金逾期支付的情况）。
　　下列关于2014年甲公司相关会计处理的表述中，不正确的是（　）。
　　A.向乙公司出售办公设备时，确认营业外收入50万元
　　B.向乙公司出售办公设备时，确认递延收益100万元
　　C.向乙公司出售办公设备时，将固定资产账面价值2900万元转入固定资产清理
　　D.2014年末确认的管理费用为47.5万元

『正确答案』B
『答案解析』售后租回形成经营租赁，且售价大于公允价值时，售价高于公允价值的部分应予以递延，资产公允价值与账面价值之差计入营业外收支，所以确认营业外收入50万元（2950－2900），确认递延收益50万元（3000－2950）；选项A正确，选项B不正确。
　　2014年年末支付租金：
　　借：管理费用——租赁费　　　　　　　　　　　　　60
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
　　2014年12月31日，分摊未实现售后租回损益。
　　借：递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁）12.5
　　　　贷：管理费用——租赁费　　　　　　　　　（50/4）12.5
　　因此，选项D正确。

　　8.资料同上。关于上述交易或事项对A公司20×5年度合并营业利润影响的表述中，正确的有（　）。
　　A.个别报表产生的汇兑收益导致合并营业利润减少9万元
　　B.交易性金融资产的公允价值变动及汇率变动增加合并营业利润672万元
　　C.长期应收款产生的汇兑损失转入“其他综合收益—外币报表折算差额”时，增加合并营业利润15万元
　　D.因对B公司外币报表折算产生差额增加合并营业利润120万元

『正确答案』BC
『答案解析』选项A，个别报表产生的汇兑收益导致合并营业利润增加9万元；选项B，交易性金融资产的公允价值变动及汇率变动增加合并营业利润＝100×5×6.80－100×4×6.82＝672（万元）；选项C，长期应收款产生的汇兑损失在合并报表编制时，应借记“其他综合收益—外币报表折算差额”，贷记“财务费用”15万元；选项D，因对B公司外币报表折算产生的差额不影响合并营业利润。

项目

外币金额

按照20×5年12月31日即期汇率调整前的人民币账面余额

银行存款

3000万美元

20360万元

应收账款

1500万美元

10225万元

预付款项

500万美元

3415万元

长期应收款

7500万港元

6465万元

持有至到期投资

200万美元

1365万元

短期借款

100万美元

710万元

应付账款

1200万美元

8144万元

预收款项

400万美元

2800万元

　　上述长期应收款实质上构成了A公司对B公司境外经营的净投资，除长期应收款外，其他资产、负债均与关联方无关。20×5年12月31日，即期汇率为1美元＝6.80元人民币，1港元＝0.86元人民币。（3）因对B公司外币报表折算产生“外币报表折算差额”100万元。下列关于A公司在20×5年度个别财务报表中因外币货币性项目产生的汇兑损益的说法中，正确的有（　）。
　　A.银行存款汇兑收益为40万元
　　B.应收账款汇兑损失为25万元
　　C.长期应收款汇兑损失为15万元
　　D.持有至到期投资汇兑损失为5万元

『正确答案』ABCD
『答案解析』产生汇兑差额计算如下：
　　银行存款汇兑差额＝3000×6.80－20360＝40（万元）（收益）
　　应收账款汇兑差额＝1500×6.80－10225＝－25（万元）（损失）
　　长期应收款汇兑差额＝7500×0.86－6465＝－15（万元）（损失）
　　持有至到期投资汇兑差额＝200×6.80－1365＝－5（万元）（损失）
　　短期借款汇兑差额＝100×6.80－710＝－30（万元）（收益）
　　应付账款汇兑差额＝1200×6.80－8144＝16（万元）（损失）
　　汇兑收益＝40－25－15－5＋30－16＝9（万元）
　　短期借款汇兑差额＝100×6.80－710＝－30（万元）（收益）
　　应付账款汇兑差额＝1200×6.80－8144＝16（万元）（损失）
　　汇兑收益＝40－25－15－5＋30－16＝9（万元）

　　A公司2016年销售收入增长率为4.1%，2017年销售收入增长率为4.5%。假定税法规定，针对该项股份支付以后期间可税前扣除的金额为股票的公允价值与行权价之间的差额。不考虑其他因素，下列关于甲公司2016年会计处理的表述中，不正确的是（　）。
　　A.2016年1月1日不作会计处理
　　B.2016年12月31日应确认管理费用75万元
　　C.2016年12月31日应确认递延所得税资产50万元
　　D.2016年12月31日应确认所得税费用50万元

『正确答案』D
『答案解析』2016年12月31日应确认的成本费用
　　＝50×1×3×1/2＝75（万元）
　　股票的公允价值＝50×1×12×1/2＝300（万元）
　　股票期权行权价格＝50×1×4×1/2＝100（万元）
　　预计未来期间可税前扣除的金额＝300－100＝200（万元）
　　递延所得税资产＝200×25%＝50（万元）
　　A公司根据会计准则规定在当期确认的成本费用为75万元，但预计未来期间可税前扣除的金额为200万元，超过了该公司当期确认的成本费用，超过部分的所得税影响应直接计入所有者权益。因此正确的会计处理如下：
　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　50
　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　（75 ×25%）18.75
　　　　　　资本公积—其他资本公积　　　　（125×25%）31.25

项目名称

账面价值（万元）

计税基础（万元）

固定资产

12000

15000

无形资产

900

1350

可供出售金融资产

5000

3000

预计负债

600

0

　　2.下列有关企业应在会计利润基础之上进行纳税调整的表述中，正确的有（　）。
　　A.支付违反税收的罚款支出应进行纳税调增
　　B.国债利息收入应进行纳税调减
　　C.计提资产减值准备应进行纳税调增
　　D.长期股权投资采用权益法核算，被投资单位宣告发放现金股利不需要纳税调整

『正确答案』ABCD

　　9.对于上市公司实施的规定了锁定期和解锁期的限制性股票股权激励计划，如果向职工发行的限制性股票按规定履行了增资手续，下列关于企业的会计处理中正确的有（　）。
　　A.如果全部股票未被解锁而失效作废，上市公司应按照事先约定的价格回购
　　B.授予日上市公司应根据收到职工缴纳的认股款确认库存股
　　C.授予日上市公司应就回购义务确认负债（作收购库存股处理）
　　D.在授予日，上市公司无需作会计处理

『正确答案』AC
『答案解析』选项B，授予日上市公司应根据收到职工缴纳的认股款确认股本和资本公积（资本溢价或股本溢价）。

　　5.A公司为一家上市公司，2014年1月1日该公司股东大会通过了对管理人员进行股权激励的方案。协议约定如下：以2013年末的净利润为固定基数，2014年～2016年3年的平均净利润增长率不低于24%；员工的服务年限为3年；可行权日后第一年的行权数量不得超过获授股票期权总量的50%，以后各年的行权数量不得超过获授股票期权总量的20%。
　　A公司根据期权定价模型估计该项期权在授予日总的公允价值为900万元。在第一年年末，A公司估计3年内管理层总离职人数比例为10%；在第二年年末，A公司调整其估计离职率为5%；到第三年末，公司实际离职率为6%。A公司2014年、2015年和2016年的净利润增长率分别为13%、25%和34%。下列有关可行权条件的表述，正确的有（　）。
　　A.服务年限为3年是一项服务期限条件
　　B.净利润增长率要求是一项非市场业绩条件
　　C.净利润增长率要求是一项市场业绩条件
　　D.第一年的行权数量不得超过获授股票期权总量的50%属于可行权条件

『正确答案』AB
『答案解析』如果不同时满足服务3年和公司净利润增长率的要求，管理层成员就无权行使其股票期权，因此二者都属于可行权条件，其中服务满3年是一项服务期限条件，净利润增长率要求是一项非市场业绩条件。可行权日后第一年的行权数量不得超过获授股票期权总量的50%，不影响行权，属于非可行权条件。