甲公司融资租入一台设备，其原账面价值为215万元，租赁开始日公允价值为205万元，最低租赁付款额为250万元，按出租人的内含利率折现的最低租赁付款额的现值为210万元，发生的初始直接费用为5万元。则在租赁开始日，甲公司租赁资产的入账价值、未确认融资费用分别是（　）万元。

A、210，45　　　　　

B、205，50

C、210，40　　　　　

D、215，40

【正确答案】 A
【您的答案】 B
【答案解析】 固定资产的入账价值是租赁开始日固定资产公允价值和最低租赁付款额现值两者中的较低者，如果在租赁中发生相关初始直接费用也应当计入到资产入账价值中，所以该固定资产的入账价值＝205＋5＝210（万元）。将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，则固定资产和长期应付款两者之间的差额作为未确认融资费用。
分录为：
借：固定资产－－融资租入固定资产 　　　　210
　　未确认融资费用 　　　　　　　　　　45
　　贷：长期应付款　　　　　　　　　　　　250
　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　5

以汇票设定质押时，出质人在汇票上只记载了“质押”字样而未在票据上签章的，下列说法正确的是（　　）。

A、不构成票据质押

B、构成票据质押

C、构成票据抵押

D、票据权利消灭

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【正确答案】 A
【答案解析】 根据《高法审理票据纠纷案司法解释》的规定，以汇票设定质押时，出质人在汇票上只记载了“质押”字样而未在票据上签章的，或者出质人未在汇票、粘单上记载“质押”字样而另行签订质押合同、质押条款的，不构成票据质押。此外，贷款人恶意或者有重大过失从事票据质押贷款的，人民法院应当认定质押行为无效。
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根据《中华人民共和国票据法》的规定，背书人在汇票上记载“不得转让”字样，其后手再背书转让的，将产生的法律后果是（　　）。

A、该汇票无效

B、该背书转让无效

C、原背书人对后手的被背书人不承担保证责任

D、原背书人对后手的被背书人承担保证责任

【答疑编号11273379,点击提问】
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【正确答案】 C
【答案解析】 背书人的禁止背书是背书行为的一项任意记载事项，如果背书人不愿意对其后手以后的当事人承担票据责任，即可在背书时记载禁止背书。根据《票据法》规定，背书人在汇票上记载不得转让字样，其后手再背书转让的，原背书人对后手的被背书人不承担保证责任。

中熙公司2010年11月从银行借款1 500万元专门用于固定资产建造，借款利率为12％，5年期，除该项借款以外企业不存在其他借款。 2011年1月1日固定资产开始购建，当日支出300万元，2011年5月1日支出600万元，2011年6月1日至9月30日工程发生非正常中断，2011年12月1日支出600万元。工程于2012年6月30日达到预定可使用状态。如按年计算借款费用，该项专门借款2011年取得利息收入24万元，其中6月1日到9月30日取得的利息收入8万元。中熙公司该项固定资产的入账价值为（　）万元。
A、1 701　　　
B、1 754　　　
C、1 769　　
D、1 694
【正确答案】 D
【答案解析】 固定资产的入账价值＝（300＋600＋600）＋1 500×12％×（12－4）/12＋1500×12％×6/12－（24－8）＝1 694（万元）2010年的两个月是费用化的期间，不能资本化，所以这里不用考虑的。

中熙公司2010年11月从银行借款1 500万元专门用于固定资产建造，借款利率为12％，5年期，除该项借款以外企业不存在其他借款。 2011年1月1日固定资产开始购建，当日支出300万元，2011年5月1日支出600万元，2011年6月1日至9月30日工程发生非正常中断，2011年12月1日支出600万元。工程于2012年6月30日达到预定可使用状态。如按年计算借款费用，该项专门借款2011年取得利息收入24万元，其中6月1日到9月30日取得的利息收入8万元。中熙公司该项固定资产的入账价值为（　）万元。

A、1 701　　　

B、1 754　　　

C、1 769　　

D、1 694

【正确答案】 D
【答案解析】 固定资产的入账价值＝（300＋600＋600）＋1 500×12％×（12－4）/12＋1500×12％×6/12－（24－8）＝1 694（万元）。2010年的两个月是费用化的期间，不能资本化，所以这里不用考虑的。

A公司于2010年12月29日以1000万元取得对B公司80%的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，合并当日B公司可辨认净资产公允价值总额为800万元。2011年12月25日A公司又出资100万元自B公司的其他股东处取得B公司10%的股权，当日B公司有关资产、负债以购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）为950万元。A公司、B公司及B公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，则A公司在编制2011年的合并资产负债表时，下列处理正确的是（　）。

A、调减资本公积5万元

B、调减资本公积20万元

C、调减投资收益5万元

D、调减投资收益20万元

【正确答案】 A
【答案解析】 购买少数股权，在合并报表中，母公司新取得的长期股权投资与按照新增比例享有子公司自购买日持续计算的可辨认净资产份额之间的差，应当调整资本公积（股本溢价），不足的冲减留存收益。所以本题应调减资本公积＝100－950×10%＝5（万元）最后题干问的是编制２０１１年的报表，８０％部分是２０１０年取得的，这里不考虑。

丁公司适用的所得税税率为25%,2012年1月1日首次执行会计准则，将全部短期投资分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为按公允价值计量。该短期投资2011年年末账面价值为560万元，公允价值为580万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为560万元。则丁公司2012年不正确的会计处理是（　）。

A、按会计政策变更处理

B、变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值20万元

C、变更日应确认递延所得税负债5万元

D、变更日应调增期初留存收益20万元

【正确答案】 D
【答案解析】 变更日应调增期初留存收益=(580-560)×(1-25%)=15(万元)580万是指交易性金融资产的账面价值（调整为交易性金融资产后，账面价值按照公允价值后续计量），560万是指计税基础。

报告年度取得的可供出售金融资产，在资产负债表日后期间公允价值发生大幅下跌，对企业资产负债表日后的财务状况和经营成果有重大影响，企业应将其视为资产负债表日后调整事项。（　）

对

错

【正确答案】 错
【答案解析】 资产负债表日后可供出售金融资产的公允价值发生严重下跌，且对企业资产负债表日后的财务状况和经营成果有重大影响的情况，应该作为资产负债表日后非调整事项处理。因为这个事实在资产负债表日并不存在，所以不属于调整事项

子公司上期从母公司购入的50万元存货全部在本期实现了销售，取得70万元的销售收入，该项存货母公司的销售成本为40万元。对于此项业务,在母公司编制本期合并报表时所做的抵销分录是（　）。

A、借：未分配利润——年初　　20
　　　贷：营业成本　　　　　　　20　　

B、借：未分配利润——年初　　10
　　　贷：存货　　　　　　　　　10　　

C、借：未分配利润——年初　　10
　　　贷：营业成本　　　　　　　10　　

D、借：营业收入　　　　　　　70
　　　贷：营业成本　　　　　　　70

【正确答案】 C
【答案解析】 本题考核内部存货交易的抵销。按照上期内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润的数额，借记“未分配利润——年初”项目，贷记“营业成本”项目。这里是针对的内部交易。和对第三方出售的收入70万元是没有关系的。

这里母子公司之间售价是50万元，成本是40万元。

上期的分录是

借：营业收入50

贷；营业成本40

存货10

然后第二年用未分配利润——年初代替损益，存货出售了，用营业成本代替存货

借：未分配利润——年初10

贷；营业成本10

投资企业有权任免被投资企业的董事会或类似机构的多数成员时，投资企业应当将被投资企业纳入合并范围。（　）

对

错

【正确答案】 错
【答案解析】 如果投资企业不能控制被投资企业，则上述命题就是错误的。也就是说上述命题的成立，是建立在董事会或类似机构能够控制被投资企业的基础上的。比如说甲公司对乙公司投资，如果乙公司的董事会或类似机构可以控制乙公司，那么如果说甲公司有权任免被投资企业的董事会或类似机构的多数成员时，此时将乙公司纳入合并范围。

如果说乙公司的董事会或类似机构不可以控制乙公司，那么甲公司即使有权任免乙公司董事会等多数成员，也和是否将乙公司纳入合并范围没有关系。

本题这里缺少条件“董事会或类似机构必须能够控制被投资单位”，如果题目给出这个条件，则选项B是正确的。

下列关于外币折算的表述中，正确的有（　）。

A、企业收到投资者以外币投入的资本时，应当采用合同约定的汇率进行折算

B、可供出售外币非货币性项目，按资产负债表日的即期汇率折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额，应计入其他综合收益

C、以外币反映的固定资产项目，在资产负债表日不应改变其记账本位币金额，不产生汇兑差额

D、以成本与可变现净值孰低计量的外币存货，期末的可变现净值也按外币反映时，确定其期末价值时应考虑汇率影响

【正确答案】 BCD
【答案解析】 选项A,企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而应当采用交易发生日即期汇率折算。


C这种情况，在购入时就已经折算成人民币了，后面就一直用这个人民币金额作为原价，故资产负债表日不需要再折算，不会产生汇兑差额

在确定能否控制被投资单位时，不应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转债、当期可执行的认股权证等。（　）
对
错
【正确答案】 错
【答案解析】 在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转债、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。潜在表决权，是指当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等，不包括在将来某一日期或将来发生某一事项才能转换的可转换公司债券或才能执行的认股权证等，也不包括诸如行权价格的设定使得在任何情况下都不可能转换为实际表决权的其他债务工具或权益工具。

这些潜在表决权可以在 当期形成表决权，所以这会影响表决权份额，进而影响投资方能否控制被投资单位。

子公司可供出售金融资产公允价值变动净额归属于母公司的份额，在编制合并所有者权益变动表时，应在合并工作底稿中进行重新分类，将其由“权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响”项目调整为“可供出售金融资产公允价值变动净额”项目反映。（　）

对

错

【正确答案】 对被投资方可供出售金融资产公允价值上升，权益法调整时投资企业按持股比例确认了其他综合收益，会使自己所有者权益上升（即权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响），编制合并报表的时候，要把这个影响抵销掉，所以要借记“权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响”。同时，对于子公司其他综合收益的这部分增加，在子公司所有者权益和母公司长期股权投资抵销的分录中抵销掉了，但是从集团看，这部分其实应该是存在的，所以贷记恢复“可供出售金融资产公允价值变动净额”中。

关于母子公司之间的内部债权债务的抵销，下列说法中不正确的是（　）。

A、内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与利息收入（投资收益）应相互抵销

B、将内部应付债券和持有至到期投资抵销时，如果债券投资的余额大于应付债券的余额，则差额计入合并利润表中的投资收益

C、将内部应付债券和持有至到期投资抵销时，如果债券投资的余额小于应付债券的余额，则差额计入合并利润表中的投资收益

D、对于内部债权债务所产生的应付利息与应收利息，如果在期末有余额，也应予以抵销

【正确答案】 C
【答案解析】 选项C，应将差额计入合并利润表中的财务费用。这是因为债券投资方是从外部市场上购入这个债券的，如果出现债券投资的余额大于应付债券的余额的情况，说明在同外部市场第3方进行交易时，有一部分前让外部第3方赚走了，但是反映到债券投资方个别报表上，显示的却是摊余成本大一些，投资收益比债券发行方的财务费用多一些，所以差额用投资收益项目；

反之，则是财务费用比投资收益多一些，所以此时差额用财务费用项目。

所以C不正确。

下列各事项中，会产生暂时性差异的有（　）。

A、对无形资产计提减值准备

B、期末交易性金融资产发生公允价值变动

C、企业的非公益性对外捐赠支出

D、因亏损合同而确认的预计负债

【正确答案】 ABD
【答案解析】 本题考核暂时性差异的确定。选项A，资产计提的减值准备，在实际发生前税法不承认，所以会产生可抵扣暂时性差异；选项B，交易性金融资产期末公允价值变动影响其账面价值，但在持有期间税法上不认可其公允价值的变动，其计税基础为取得成本，会产生暂时性差异；选项C，企业的非公益性对外捐赠支出，按税法规定不允许税前扣除，不产生暂时性差异；选项D，账面价值大于0，计税基础为0，产生暂时性差异。负债的账面价值大于计税基础，形成的是可抵扣暂时性差异。

下列关于丧失控制权情况下一次交易处置部分对子公司投资的处理，不正确的是（　）。

A、剩余股权，应当按其账面价值确认为长期股权投资

B、处置后的剩余股权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响的，按有关成本法转为权益法的相关规定进行会计处理

C、在合并财务报表中，剩余股权应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量

D、在合并财务报表中，与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益

【正确答案】 A
【答案解析】 选项A，剩余股权，应当按其账面价值确认为长期股权投资或其他相关金融资产。

下列有关合并资产负债表的抵销处理，正确的有（　）。

A、母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销

B、在购买日，母公司对子公司的长期股权投资大于母公司享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，应当在商誉项目列示

C、母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备

D、母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入投资收益项目

【正确答案】 ABC
【答案解析】 选项D，这种情况下产生的差额应当是计入合并利润表中的投资收益项目或财务费用项目中

B是合并商誉，需要单独列示，母公司在调整子公司账面价值时需确认公允价值变动，计入资本公积

C是抵消母子公司间的往来款项，往来款的相应备抵科目也要抵消，比如坏账准备。

借：坏账准备

贷：资产减值损失

甲公司2010年12月6日购入设备一台，原值为360万元，净残值为60万元。税法规定采用年数总和法计提折旧，折旧年限为5年；会计规定采用年限平均法计提折旧，折旧年限为4年。税前会计利润各年均为1 000万元。甲公司2012年1月1日起变更为高新技术企业，按照税法规定适用的所得税税率由原25％变更为15％，递延所得税没有期初余额，则2011年所得税费用为（　）万元。

A、243.75

B、240

C、247.50

D、250

【正确答案】 C
【答案解析】 2011年年末（所得税税率25％）：
（1）账面价值＝360－（360－60）/4＝285（万元）
（2）计税基础＝360－（360－60）×5/15＝260（万元）
（3）应纳税暂时性差异＝285－260＝25（万元）
（4）递延所得税负债发生额＝25×15％－0＝3.75 （万元）
（5）应交所得税＝（1 000－25）×25％＝243.75 （万元）
（6）所得税费用＝243.75＋3.75＝247.5 （万元）3）应纳税暂时性差异＝285－260＝25（万元）

（4）递延所得税负债发生额＝25×15％－0＝3.75 （万元）

借：所得税费用  3.75

贷：递延所得税负债  3.75
（5）应交所得税＝（1 000－25）×25％＝243.75 （万元）

借：所得税费用  243.75

贷：应交税费--应交所得税 243.75
故：所得税费用＝243.75＋3.75＝247.5 （万元）

资产负债表日，确认的递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照取得资产或发生负债当期的适用税率计量。（　）

对

错

【正确答案】 错
【答案解析】 本题考核递延所得税的计量。应当按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。所得税税率可能会发生变化的，比如说当期实际适用的税率是33%，预计未来会变为25%，那么在确认递延所得税负债或递延所得税资产时用的税率是25%，即暂时性差异转回期间适用的税率。

下列各项中，属于会计差错的是（　）。

A、固定资产达到预定可使用状态后，相关的借款费用计入当期损益

B、固定资产达到预定可使用状态后，相关借款费用计入该固定资产成本

C、在同一年度开始和完成的劳务在劳务完成时确认收入

D、开始和完成分属不同年度的劳务，且在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认收入

【正确答案】 B
【答案解析】 固定资产达到预定可使用状态后的借款费用应计入当期损益。