成本模式下的处置

公允价值模式下的处置

借：银行存款
　　贷：其他业务收入
　　　　应交税费——应交增值税

借：银行存款
　　贷：其他业务收入
　　　　应交税费——应交增值税

借：其他业务成本
　　投资性房地产累计折旧/摊销
　　投资性房地产减值准备
　　贷：投资性房地产

借：其他业务成本
　　贷：投资性房地产——成本
　　　　　　　　　　——公允价值变动
借：公允价值变动损益
　　贷：其他业务成本【或反向】
借：其他综合收益
　　贷：其他业务成本

成本模式下转换的处理

（一）投（成本模式）→非投

（二）非投→投（成本模式）

投资性房地产→自用房地产

自用房地产→投资性房地产

借：固定资产/无形资产【原值】
　　投资性房地产累计折旧/摊销
　　投资性房地产减值准备
　　贷：投资性房地产【原值】
　　　　累计折旧/累计摊销
　　　　固定资产减值准备/无形资产减值准备

借：投资性房地产【原值】
　　累计折旧/累计摊销
　　固定资产减值准备/无形资产减值准备
　　贷：固定资产/无形资产【原值】
　　　　投资性房地产累计折旧/摊销
　　　　投资性房地产减值准备

公允价值模式下转换的处理

（三）投（公允价值模式）→非投

（四）非投→投（公允价值模式）

投资性房地产→自用房地产、存货

自用房地产、作为存货的房地产→投资性房地产

借：固定资产、无形资产、开发产品【公允价值】
　　公允价值变动损益【借方差】
　　贷：投资性房地产——成本
　　　　　　　　　　——公允价值变动
　　　　公允价值变动损益【贷方差】

借：投资性房地产——成本【公允价值】
　　累计折旧/累计摊销
　　固定资产减值准备/无形资产减值准备/存货跌价准备
　　公允价值变动损益【借方差】
　　　贷：固定资产/无形资产/开发产品
　　　　　其他综合收益【贷方差】

固定资产、无形资产

投资性房地产（成本模式）

折旧

累计折旧
累计摊销

投资性房地产累计折旧
投资性房地产累计摊销

减值

固定资产减值准备
无形资产减值准备

投资性房地产减值准备

收租金

其他业务收入

其他业务收入

（1）计提折旧或进行摊销时

借：其他业务成本
　　贷：投资性房地产累计折旧/摊销

（2）计提减值准备时

借：资产减值损失
　　贷：投资性房地产减值准备

（3）取得租金收入时

借：银行存款
　　贷：其他业务收入
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

对比

投资性房地产
（公允价值模式）

投资性房地产
（成本模式）

调公允

公允价值变动损益

不涉及

折旧

不折旧、不摊销

投资性房地产累计折旧
投资性房地产累计摊销

减值

不提减值

投资性房地产减值准备

收租金

其他业务收入

其他业务收入

①调整公允价值变动

借：投资性房地产——公允价值变动
　　贷：公允价值变动损益
【或作相反分录】

②取得租金收入时

借：银行存款
　　贷：其他业务收入
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

后续计量模式的变更

成本模式→公允价值模式

公允价值模式→成本模式

作为会计政策变更处理，调整期初留存收益。
借：投资性房地产——成本【变更日公允价值】
　　投资性房地产累计折旧/摊销
　　投资性房地产减值准备
　　贷：投资性房地产【原值】
　　　　盈余公积
　　　　利润分配——未分配利润

不得变更