一、知识点：委托方对由受托方代收代缴的消费税的处理
用途 | 情形 | 消费税记入科目 |
收回后出售 | 以不高于受托方的计税价格出售 | 借记“委托加工物资” |
以高于受托方的计税价格出售 | 借记“应交税费——应交消费税” | |
收回后内部使用 | 用于非消费税项目 | 借记“委托加工物资” |
用于连续生产应税消费品 | 借记“应交税费——应交消费税” |
二、经典例题
1.【例题·单选题】委托加工应税消费品的物资收回后用于连续生产应税消费品的，由受托方代收代缴的消费税，应借记（ ）科目。
A.应交税费——应交消费税
B.管理费用
C.委托加工物资
D.税金及附加
【正确答案】A
【答案解析】委托加工应税消费品的物资收回后用于连续生产应税消费品的，支付的消费税允许抵扣，所以应计入“应交税费——应交消费税”科目的借方。
2.【例题·单选题】委托方将委托加工应税消费品收回后用于非消费税项目，则委托方应将受托方代收代缴的消费税计入（ ）。
A.其他业务成本
B.应交税费——应交消费税
C.收回的委托加工物资的成本
D.管理费用
【答案】C
【解析】委托加工物资收回后以不高于受托方的计税价格出售的，以及用于非消费税项目的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本，借“委托加工物资” 科目，贷“应付账款”“银行存款”等科目。
3.【例题·单选题】企业委托加工应税消费品，如果收回后用于连续生产应税消费品，委托方对于尚未支付的受托方代收代缴的消费税的会计处理，正确的是（ ）。
A.借记“原材料”科目，贷记“银行存款”科目
B.借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“应付账款”科目
C.借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”科目
D.借记“委托加工物资”科目，贷记“应付账款”科目
【正确答案】B
【答案解析】委托加工应税消费品的物资收回后用于连续生产应税消费品的，委托加工环节的消费税可以抵扣，借记“应交税费——应交消费税”科目。同时由于款项尚未支付，因此要贷记“应付账款”科目。
