一、知识点：不同方式下企业长期股权投资的初始投资成本的确定
| 一次交易 | 多次交易 |
形成同一控制下企业合并（持股比例＞50%） | 入账价值＝初始投资成本＝合并日所取得的被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值×持股比例 | 金融资产、权益法增资到成本法： 入账价值＝合并日所取得的被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值×持股比例 |
初始投资成本与付出的账面对价【或原股权账面价值＋新付出对价的账面价值】的差额倒挤入资本公积（股本溢价）；若资本公积（股本溢价）不足冲减，则依次冲减盈余公积、未分配利润 | ||
形成非同一控制下企业合并（持股比例＞50%） | 入账价值＝初始投资成本＝付出的公允对价 | 金融资产增资到成本法 入账价值＝原金融资产当日的公允价值＋新股权付出的公允对价 |
权益法增资到成本法 入账价值＝原股权的账面价值＋新股权付出的公允对价 | ||
不形成企业合并（20≤持股比例≤50%） | 初始投资成本＝付出的公允对价 | 金融资产增资到权益法： 初始投资成本＝原金融资产在当日的公允价值＋新股权付出的公允对价 |
入账价值为初始投资成本与应享有子公司可辨认净资产公允价值份额中的较高者 | ||
二、经典例题
1.【例题·单选题】甲、乙公司为同一集团下的两个子公司。甲公司20×5年年初取得乙公司10%的股权，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。同年5月，又从母公司M公司手中取得乙公司45%的股权，对乙公司实现控制。第一次投资支付银行存款20万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为300万元，所有者权益账面价值为250万元；第二次投资时支付银行存款95万元，当日乙公司相对于最终控制方而言的净资产账面价值为400万元；假定不考虑其他因素，已知该项交易不属于一揽子交易。则形成合并之后，甲公司应确认的长期股权投资入账价值为（ ）万元。
A.115
B.125
C.220
D.231
【答案】C
【解析】同一控制下多次交易分步实现企业合并，达到合并后应该以应享有被投资方所有者权益的账面价值份额作为长期股权投资的入账价值。所以甲公司应确认的长期股权投资入账价值＝400×（10%＋45%）＝220（万元）。
2.【例题·单选题】甲公司持有乙公司10%的有表决权股份，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。20×5年12月31日该金融资产账面价值为2000万元（其中成本1500万元，公允价值变动500万元）。20×6年3月1日甲公司又以现金8000万元为对价自非关联方处取得乙公司50%的股权，至此持股比例达到60%，能够对乙公司施加控制。20×6年3月1日乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值均为15000万元，原股权在当日的公允价值为2500万元，假定该交易不属于“一揽子交易”。则购买日，长期股权投资的入账价值为（ ）万元。
A.9000
B.9500
C.10000
D.10500
【答案】D
【解析】长期股权投资的初始投资成本＝原金融资产的公允价值2500＋新支付对价的公允价值8000＝10500（万元）。
3.【例题·单选题】甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，采用权益法核算。20×3年1月1日，该项长期股权投资的账面价值为3600万元（其中成本3000万元，损益调整为200万元，其他权益变动为400万元），公允价值为3500万元。20×3年1月1日，甲公司自乙公司其他股东购入乙公司50%的股权，支付价款2000万元，当日取得控制权并由权益法转为成本法核算。当日乙公司可辨认净资产的公允价值为9000万元。假设该交易属于多次交易分步实现非同一控制下的企业合并，并且两次交易不构成一揽子交易，则购买日长期股权投资的初始投资成本为（ ）万元。
A.5600
B.5500
C.3600
D.7200
【答案】A
【解析】购买日长期股权投资的初始投资成本＝3600＋2000＝5600（万元）。
