关于代扣代缴个人所得税手续费返还是否征收增值税问题的探讨

关于代扣代缴个人所得税手续费返还是否征收增值税，目前并没有明确的法规条文规定，对于这个问题的处理主要存在两种执行口径：一种认为征收，另一种认为不征收。全面营改增后绝大部分税务机关包括国税总局及各省市明确认为要征收增值税。

国家税务总局12366纳税服务平台2017年01月17日答疑，个人所得税手续费返还是“按照目前营改增政策相关规定，纳税人代扣代缴个人所得税取得的手续费收入应属于增值税征税范围，应缴纳增值税。”

目前营改增后个人所得税手续费返还明确征收增值税的地区有，深圳国税、内蒙古自治区国税、厦门国税、福建国税、大连国税、安徽国税、重庆国税、辽宁国税、湖北国税、浙江国税等按照“商务辅助服务—代理经纪服务”缴纳增值税。

个人所得税手续费返还的依据是：《中华人民共和国个人所得税法》第十七条“对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。”然而现在的财税人员似乎已经忘记了这条规定的由来与初衷。

作为个人所得税扣缴义务人其代扣代缴个人所得税的行为是在履行法定义务，怎么能够视为提供扣缴服务而收取服务费呢？在企业所得税中也有扣缴义务人的规定，但是却没有相关手续费返还的说法。代扣代缴个人所得税手续费返还的规定其实是特定历史条件下一个促进征收的手段。

《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第三十三条规定：“税务机关按照个人所得税法第十七条的规定付给扣缴义务人手续费，应当填开退还书；扣缴义务人凭退还书，按照国库管理有关规定办理退库手续。”由此可见，这个手续费返还其实是优惠退税的性质，不应该征收增值税。

2018年9月7日财政部会计司《关于2018年度一般企业财务报表格式有关问题的解读》中说明：“企业作为个人所得税的扣缴义务人，根据《中华人民共和国个人所得税法》收到的扣缴税款手续费，应作为其他与日常活动相关的项目在利润表的‘其他收益’项目中填列。”这也明确界定了代扣代缴个人所得税手续费返还的非业务收入性质，不应该征收增值税。