在日常实务中，以固定资产投资的情况已经不在罕见了，尤其是一些大的公司投资，很多都用固定资产进行投资，在这当中税收问题不容忽视。营改增后，不管是设备的投资还是不动产投资，都避免不了增值税的问题，咱们就先从增值税说起吧。

一、会计处理

按《企业会计制度》规定，“投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为入账价值。”按《企业会计准则第4号——固定资产》规定，“投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。”具体会计分录如下：

借：固定资产

   贷：实收资本

       资本公积（或借方）

一般情况下，股东进行投资都会对该资产进行评估，按评估作价入账就可以，会计处理不存在大的问题。

二、税务处理（增值税）

1、企业投资者

根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条第五款：将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者需做视同销售处理，需要缴纳增值税，但是具体的计税基础是多少呢？咱们看两个文件，《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》国税函[2008]828号第二条：

二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。
（一）用于市场推广或销售；
（二）用于交际应酬；
（三）用于职工奖励或福利；
（四）用于股息分配；
（五）用于对外捐赠；
（六）其他改变资产所有权属的用途。

根据《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》国家税务总局公告2016年第80号第二条规定：

企业发生《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第二条规定情形的，除另有规定外,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。

这两个文件是关于企业所得税的规定，但是在计算增值税的时候可以进行参考，也就是说固定资产对外投资的计税基础是按公允价值来计税，这和会计处理要求是一致的。一般实务操作中，投资企业会按公允价开具增值税专用发票，就会产生销项税额，而被投资企业则是进项税额，增值税链条完整，这个是比较清晰的。

2、个人投资者

根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物，这里说明了纳税人为单位或个体经营者，并不包含个人，也就是说个人股东对外投资不需要缴纳增值税，当然被投资企业也没有进项税额可以抵扣，因为增值税链条在个人股东这一环节已经断裂。但在实务操作中，不知道是否可以去税务机关代开增值税专用发票，这样个人股东缴纳增值税，同时被投资企业可以抵扣增值税，对于股东来说其实并没有什么差异，我个人也没有在实务中碰到过这样的情况，还请实务碰到过的朋友留言相告，大家互相交流。