事项一：（1）质疑：对D公司2020年12月末对M公司确认的该500万元营业收入，审计项目组未对其确认时点的恰当性进行充分核实。改进建议：审计项目组应进一步检查相关交易合同，以确定按合同约定，相关产品控制权的转移时点是在产品送达M公司时还是M公司完成签收时；如双方约定M公司完成签收才取得该产品的控制权，应建议D公司冲回其在2020年12月时确认的该500万元营业收入。
（2）质疑：N公司成立于2020年10月，注册资本仅100万元，N公司的规模与其交易规模不匹配，审计项目组未对上述异常情况予以充分关注。
改进建议：审计项目组应评价与N公司交易的合理性，并实施延升检查程序；例如，访谈N公司管理层及相关人员，对N公司进行实地走访，观察其生产经营场地，判断其与D公司的交易规模是否与其生产经营匹配，了解N公司采购D公司产品的用途，去向和最终销售实现情况，实地查看N公司相关产品的库存情况等。
（3）质疑：D公司2020年度向O公司采购原材料，专门用于生产仅销售给O公司的指定产品，并且从采购和销售规模对比情况看，成本1700万元，营业收入1800万元，毛利率只有5.56%，审计项目组未充分关注，在与0产品的相关交易中，D公司是作为代理人为0公司提供受托加工服务，还是作为主要责任人向0公司销售相关产品。
改进建议：审计项目组应进一步检查相关合同，访谈0公司管理层及相关人员等程序，根据合同条款和业务实质判断D公司是否已经取得0公司采购原材料的控制权，即D公司是否有权主导相关原材料的使用并获得几乎全部收益，以判断D公司是应该作为代理人为0公司提供受托加工服务，按净额确认收入，还是应作为主要责任人向0公司销售相关产品，按总额确认营业收入。
（4）质疑：审计项目组未充分关注向P公司提供返利对D公司2020年度收入可能存在的潜在影响。
改进建议：审计项目组应获取D公司与P公司签订销售合同，按双方约定的返利比例重新测算2020年向P公司提供的返利金额，将测算结果与账面发生额进行比较，检查D公司2020年度确认的相关返利是否充分，以及再确认2020年度对P公司营业收入时，是否将上述返利作为可变对价计入交易价格.
