【官方政策解读】
财政部会计司企业会计准则实施问答：用于开发建造房屋建筑物的土地使用权是否满足关于“符合资本化条件的资产”的定义？
【解答】在开发建造房屋建筑物过程中，企业取得的土地使用权应当区别下列两种情况处理：
自行开发建造厂房等建筑物，土地使用权作为无形资产进行会计处理时，土地使用权在取得时通常已达到预定使用状态，土地使用权不满足借款费用准则规定的“符合资本化条件的资产”定义。因此，根据借款费用准则，企业应当以建造支出（包括土地使用权在房屋建造期间计入在建工程的摊销金额）为基础，而不是以土地使用权支出为基础，确定应予资本化的借款费用金额。
房地产开发企业，取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。在该情况下，建造的房屋建筑物满足借款费用准则规定的“符合资本化条件的资产”定义。因此，根据借款费用准则，企业应当以包括土地使用权支出的建造成本为基础，确定应予资本化的借款费用金额。
