在学习到增值税和消费税的纳税义务发生时间时，很多同学会疑惑如何来理解“收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天”这句话呢？

其实，在增值税纳税义务发生时间的规定中，已经说得很明确了：

收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。

取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

也就是说：

1、如果“收讫销售款项”，那么就按照收到款项的时间来确定纳税义务发生时间。

2、如果没有收讫销售款项，那么就按照“取得索取销售款项凭据的当天”来确定纳税义务发生时间。这里“取得索取销售款项凭据的当天”并不是说要向对方索取一个什么凭据，而是有明确的规定：

①如果签订了“书面合同”，那么就按照“书面合同确定的付款日期”来确定纳税义务发生时间；

②如果没有签订书面合同，或者书面合同未确定付款日期，那么就按照“服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天”来确定纳税义务发生时间。

另外，在委托其他纳税人代销货物时，增值税纳税义务发生时间的规定：“委托其他纳税人代销货物的，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。”中，有同学会疑惑：如果收到部分货款，是全部发生纳税义务呢？还是只有这“部分货款”发生纳税义务呢？

当按照“收到全部或部分货款的当天”来确定纳税义务发生时间时，如果是收到了“部分货款”，那么只有这“部分货款”发生纳税义务，比如说全部货款是100万元，如果只收到了60万元，那么只有这60万元货款发生纳税义务。

好了，接下来咱们一起看一下增值税和消费税的纳税义务发生时间。

一、增值税

1、增值税纳税义务发生时间为：纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。

取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

根据发生应税销售行为的价款结算方式不同规定如下：

①直接收款方式销售货物的，为收到销售款项或取得索取销售款凭据的当天。

②托收承付和委托银行收款方式销售货物的，为发出货物并办妥托收手续的当天。

③赊销和分期收款方式销售货物的，为书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。

④预收货款方式销售货物的，为货物发出的当天。生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。

⑤委托其他纳税人代销货物的，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。

⑥视同销售货物的，为货物移送当天。

⑦视同销售服务、无形资产、不动产的，为服务、无形资产转让完成的当天，或者不动产权属变更的当天。

⑧提供租赁服务采取预收款方式的，为收到预收款的当天。

⑨从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。

2、进口货物，为报关进口的当天。

二、消费税

消费税纳税义务发生时间为：

1、纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算方式分别为:

①采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天。

②采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天。

③采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。

④采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

2、纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。

3、纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。

4、纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。

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