情形

税务处理

（1）企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期

从发行者取得的国债利息收入，全额免征企业所得税

（2）企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债

①国债利息收入免税：

其持有期间尚未兑付的国债利息收入，免企业所得税

国债利息收入=国债金额×（适用年利率÷365）×持有天数

国债金额：按照国债发行面值或发行价格确定

（2）企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债

②企业转让国债取得的收益（损失）应按规定纳税

转让国债收益（损失）=企业转让或到期兑付国债取得的价款-购买国债成本-持有期间尚未兑付的国债利息收入-交易过程中相关税费

企业在不同时间购买同一品种国债的，其转让时的成本计算方法，可在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意改变

（3）国债利息收入时间确认

①企业取得的国债利息收入以国债发行时约定应付利息的日期确认利息收入的实现

②企业转让国债，应在国债转让收入确认时确认利息收入的实现

（4）国债转让收入时间确认

①企业转让国债应在转让国债合同、协议生效的日期，或者国债移交时确认转让收入的实现

②企业投资购买国债，到期兑付的，应在国债发行时约定的应付利息的日期，确认国债转让收入的实现