企业受托对垃圾、污泥、污水、废气等废弃物采取填埋、焚烧进行专业化处理，增值税税率确定：

　　（1）专业化处理后产生货物，且货物归属委托方的，受托方属于提供“加工劳务”，其收取的处理费用适用13％的税率。

　　（2）专业化处理后产生货物，且货物归属受托方的，受托方属于提供“专业技术服务”，其收取的处理费用适用6％的税率。受托方将产生的货物用于销售时，适用货物的增值税税率。

　　（3）专业化处理后未产生货物，受托方属于提供“现代服务”中的“专业技术服务”，其收取的处理费用适用6％的税率。

适用增值税退（免）税政策的范围

　　增值税退（免）税政策：

　　是指出口货物、劳务以及跨境应税行为实行零税率，退还在出口前实际承担的税收负担，即按规定的退税率计算后予以退还。

增值税退（免）税政策范围及方法

　　【考情分析】一般考点（选择题）

　　对出口货物、劳务和跨境应税行为已承担或应承担的增值税和消费税等间接税实行退还或者免征，是国际社会通行的惯例，目的在于鼓励各国出口货物、服务公平竞争。

　　我国增值税出口退（免）税的三项基本政策：

　　（一）退（免）税政策★★——出口零税率并退税

　　【解析1】出口零税率指整体税负为零，不同于免税。从税法上理解有两层含义：

　　一是对本环节出口销售的货物、劳务和跨境服务的增值部分，实行零税率的增值税；

　　二是对出口货物、劳务和跨境服务之前环节所含的进项税额进行退付。

　　（二）免税政策★——出口免税但不退税

　　（三）征税政策——出口不免税也不退税

进口货物应纳增值税的计算

　　应纳进口增值税＝组成计税价格×税率

　　1.增值税小规模纳税人进口货物也按上述计税.

　　2.在计算进口环节的应纳增值税税额时不得抵扣任何税额，即发生在我国境外的各种税金。

　　3.一般纳税人进口货物取得的合法海关专用缴款书，是增值税进项税额的抵扣依据，其价格差额部分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金，不作进项税额转出处理。

　　4.跨境电子商务零售进口商品：

　　（1）限值以内：增值税、消费税按法定应纳税额的70%征收；关税税率暂设为0%。

　　【解析】限值以内：单次交易限值为人民币5000元，个人年度交易限值为人民币26000元以内。

　　（2）超过限值：单次限值、累加后超过个人年度限值的单次交易，以及完税价格超过5000元限值的单个不可分割商品，增值税、消费税均按照一般贸易方式全额征税。

进口货物应纳增值税的计算

　　应纳进口增值税＝组成计税价格×税率

　　1.增值税小规模纳税人进口货物也按上述计税.

　　2.在计算进口环节的应纳增值税税额时不得抵扣任何税额，即发生在我国境外的各种税金。

　　3.一般纳税人进口货物取得的合法海关专用缴款书，是增值税进项税额的抵扣依据，其价格差额部分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金，不作进项税额转出处理。

　　4.跨境电子商务零售进口商品：

　　（1）限值以内：增值税、消费税按法定应纳税额的70%征收；关税税率暂设为0%。

　　【解析】限值以内：单次交易限值为人民币5000元，个人年度交易限值为人民币26000元以内。

　　（2）超过限值：单次限值、累加后超过个人年度限值的单次交易，以及完税价格超过5000元限值的单个不可分割商品，增值税、消费税均按照一般贸易方式全额征税。

进口增值税计税依据——组成计税价格

　　组成计税价格＝关税完税价格＋关税（＋消费税）

进口增值税计税依据——组成计税价格

　　组成计税价格＝关税完税价格＋关税（＋消费税）

进口货物的增值税由海关代征，管理规定：

　　（1）纳税义务发生时间：为报关进口当天；

　　（2）纳税地点：为进口货物报关地海关；

　　（3）纳税期限：为海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内。

进口货物适用税率

　　——同国内货物税率（13%、9%）

　　【提示1】进口货物的小规模纳税人、非企业单位、个人均适用。

　　【提示2】进口抗癌药品、进口罕见病药品，减按3%征收。

进口增值税的纳税人

　　1.一般规定：进口货物的收货人（承受人）或办理报关手续的单位和个人。

　　2.对代理进口货物，以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。

　　3.购买跨境电子商务零售进口商品

　　（1）纳税义务人：购买进口商品的个人。

　　（2）代收代缴义务人：电子商务企业、电子商务交易平台企业或物流企业。

进口增值税的征税范围

　　1.凡是申报进入我国海关境内的货物。

　　【解析】不论其是国外产制还是我国已出口而转销国内的货物，不论是进口者自行采购还是国外捐赠的货物，不论是进口者自用还是作为贸易或其他用途等，均应按照规定缴纳进口环节的增值税。

　　2.跨境电子商务零售进口商品按照货物征收。

不动产租赁与销售（5%）：

　　1.所有的一般纳税人：

　　（1）出租2016 年4月30 日前取得的不动产；

　　（2）销售2016 年4月30 日前取得的不动产。

　　2.房地产开发企业：

　　（1）销售自行开发的房地产老项目；

　　（2）以围填海方式取得土地并开发的房地产项目，工程承包合同注明的围填海开工日期在2016年4月30日前的，属于房地产老项目。

　　3.收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费。

　　【链接】收取试点前开工的高速公路通行费按3%；其他通行费按5%。

　　4.2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同，或以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务。

一般纳税人销售特定服务：

　　1.交通运输服务：

　　公共交通运输服务（客运）。

　　包括：轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。

　　【提示】铁路客运、航空客运不适用简易办法。

　　2.建筑服务：

　　（1）以清包工方式提供的建筑服务。

　　（2）为甲供工程提供的建筑服务。

　　（3）为建筑工程老项目提供的建筑服务。

　　（4）—般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

　　一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税。

　　3.金融服务：

　　（1）资管产品管理人发生资管产品运营业务，暂适用增值税简易计税方法（3%）。

　　（2）其他增值税业务，按照现行规定缴纳增值税（一般计税6%）。

　　4.现代服务：

　　（1）动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、背景设计、动画设计、音效合成、字幕制作等，以及在境内转让动漫版权；

　　（2）电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务。

　　（3）提供人力资源外包服务、劳务派遣服务 ——差额计税、 5%。

　　（4）非企业性单位中的一般纳税人提供的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务，以及销售技术、著作权等无形资产，可以选择简易计税方法按照3% 的征收率计算 缴纳增值税。

　　非企业性单位中的一般纳税人提供“技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务”，可以参照上述规定，选择简易计税方法按照3%的征收率计算缴纳增填税。

　　【链接】第九节税收优惠：纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。

　　5.生活服务：

　　（1）文化体育服务

　　（2）提供教育辅助服务、非学历教育服务

　　【提示】学历教育免税。

一般纳税人销售特定的货物：

　　1.县级及县级以下小型水力发电单位（装机容量为5万千瓦及以下）生产的自产电力。

　　2.自产建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。

　　3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）。

　　4.自己用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。

　　5.自产的自来水。

　　6.自来水公司销售自来水。

　　7.自产的商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。

　　8.单采血浆站销售非临床用人体血液。

　　9.寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）。

　　10.典当业销售死当物品。

　　11.药品经营企业销售生物制品。

　　12.生产销售和批发、零售的抗癌药品和罕见病药品，可选择按照简易办法。

　　13.从事再生资源回收的一般纳税人销售其收购的再生资源，可以选择适用简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税。

简易办法税额减征

简易计税办法下的特殊问题

　　1.特殊业务销售额可差额计税（结合第三节）

　　如：物业管理服务（3%）、劳务派遣服务（5%）、销售非自建不动产老项目（5%） 。

　　2.多交税款扣减

　　纳税人适用简易计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。

简易办法应纳增值税计算

　　应纳税额＝含税销售额÷（1＋征收率%）×征收率%

　　【解析1】公式中的征收率有2档：3%、5%。（现阶段小规模纳税人减按1%缴纳增值税的政策，教材未涉及）

　　【解析2】公式中的销售额：含价款和价外收入，但不含增值税额。

　　【解析3】普惠性优惠：2021年4月1日起，小规模纳税人月应税销售额（不含增值税）未超过15万元（季度销售额未超过45万元）的，免征增值税。