首先，咱们来看一道题目：

（节选自历年真题）某重型机械生产企业2020年会计利润为1000万元。当年企业将两台重型机械设备通过市政府捐赠给非目标脱贫地区用于公共设施建设。“营业外支出”中已列支两台设备的成本及对应的销项税额合计236.4万元。经查每台设备不含增值税市场售价为140万元。

要求：计算重型机械设备捐赠应调整的应纳税所得额。

答：

1、（税法认可的）营业外支出与公益性捐赠扣除限额比较。

根据规定：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予结转以后三年内扣除。

①（税法认可的）营业外支出

=视同销售收入+增值税销项税额

=280+36.4=316.4（万元）

②公益性捐赠扣除限额＝1000（会计利润）×12%＝120（万元）

③因此，公益性捐赠本年允许扣除120万元，纳税调增316.4-120=196.4万元。（超出的196.4万元可以结转以后三年内扣除）

2、捐赠设备视同销售处理。

视同销售收入调增＝140×2＝280（万元）

视同销售成本调减＝100×2＝200（万元）

视同销售合计纳税调增：280-200=80（万元）

3、（税法认可的）营业外支出与（会计认可的）营业外支出比较。

①（税法认可的）营业外支出

=视同销售收入+增值税销项税额

=280+36.4=316.4（万元）

②（会计上认可的）营业外支出

=设备成本+增值税销项税额

=236.4（万元）

③因为税法允许扣除的营业外支出316.4万元大于会计上扣除的营业外支出236.4万元，所以应纳税所得额调减316.4-236.4=80万元。

三步合计纳税调增＝196.4＋80-80=196.4（万元）

注意：2019年关于实物捐赠的企业所得税税务处理有所调整，为减轻考生备考负担，在此不再赘述旧的处理方法。只要记住：在计算实物捐赠应纳税所得调整额时，要分三步走，这样计算思路清晰，不容易出错。

下面，咱们来复习几个相关的知识点：

1、基本政策：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予结转以后三年内扣除。

2、公益性捐赠：企业通过公益性社会团体或者县级（含县级）以上人民政府及其部门，用于《公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。纳税人直接向受赠人的捐赠不允许税前扣除。（新冠疫情有例外政策，但2021年教材未收录）

3、年度利润总额：企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。

企业发生的公益性捐赠支出未在当年税前扣除的部分，自2017年1月1日起准予向以后年度结转扣除，但结转年限自捐赠发生年度的次年起计算最长不得超过三年。

企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。

4、公益性捐赠支出的全额扣除：自2019年1月1日至2022年12月31日，企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除。在政策执行期限内，目标脱贫地区实现脱贫的，可继续适用上述政策。

企业同时发生扶贫捐赠支出和其他公益性捐赠支出，在计算公益性捐赠支出年度扣除限额时，符合上述条件的扶贫捐赠支出不计算在内。

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