上次咱们一起学习了消费税税目的相关问题（详见：【十二月必会知识点】消费税税目中的这十大疑惑，你曾有过吗？），里面提到：国内汽车生产企业直接销售给消费者的超豪华小汽车，消费税税率按照生产环节税率和零售环节税率加总计算。消费税应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×(生产环节税率+零售环节税率)。

于是，好学的同学们看到“卷烟批发环节加征一道消费税”的时候，就开始提问了：

卷烟生产企业将卷烟直接销售给卷烟零售商，需要加征批发环节的消费税吗？

这个问题很好，需要呢？还是不需要呢？

关于是否需要加征，并没有相关政策规定，其原因是：烟草在我国实行专卖制度，烟草行业从生产、批发到零售，从工厂到市场，均实行专卖许可制度。未经许可，任何组织、法人、公民不得从事烟草专卖品的生产、批发、零售业务。烟草专卖生产企业和烟草专卖批发企业，不得向无烟草专卖零售许可证的单位或者个人提供烟草制品。

因此，卷烟生产企业将卷烟生产出来只会销售给烟草批发企业（烟草公司），烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业或者烟草零售商，烟草零售商再将卷烟销售给消费者。

税收政策是根据实际需要来制定的，由于并不存在“卷烟生产企业将卷烟直接销售给卷烟零售商”这件事情，所以就没有相关政策来明确是否需要加征批发环节的消费税了。

同学们经常会问到的类似的问题，比如“卷烟生产企业将卷烟直接销售给消费者，需要加征批发环节消费税吗？”“卷烟批发企业将卷烟直接销售给消费者，需要加征批发环节消费税吗？”其道理是一样的，因为不存在这样的情形，所以税收政策并没有给予明确，当然考试也不会涉及。

好啦，接下来，咱们一起学习几个知识点吧！

1、卷烟批发环节加征消费税，如何加征？

根据规定：纳税人（卷烟批发商）销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。

也就是说：

①卷烟除了在生产销售环节征收消费税外，还在批发环节征收一次。

②批发对批发不征收。

烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业的，不缴纳消费税。（纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税）

③批发对零售征收。

烟草批发企业将烟草销售给零售商的卷烟于销售时纳税。（纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税）

④纳税人兼营卷烟批发和零售业务的应当分别核算，未分别核算的按照全部销售额、销售数量计征批发环节消费税。

2、消费税的征税环节有哪些？

消费税的征税环节，咱们以表格的形式展示一下，一目了然：

3、纳税人自产自用的应税消费品是否缴纳消费税？

（1）用于连续生产应税消费品——不纳税。

例：自己生产的烟丝，用于连续生产卷烟。

（2）用于其他方面（视同销售）——移送时纳税。

①本企业连续生产非应税消费品。

例：自己生产的黄酒，用于连续生产料酒。

②用于在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务。

③用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等。

接下来，咱们做几道题目巩固一下：

1、（多选题）纳税人发生的下列行为中，应征收消费税的有（ ）。

A.白酒厂将自产的白酒赠送给客户

B.葡萄酒厂将自产的葡萄酒用于连续生产酒心巧克力

C.化妆品厂将自产的高档化妆品作为福利发给职工

D.汽车制造厂将自产的小汽车用于工厂内部的行政部门

【参考答案】ABCD

【答案解析】纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。其他方面，是指纳税人将自产的应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。

2、（单选题）根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应征收消费税的是（ ）。

A.超市零售白酒

B.汽车厂销售自产电动汽车

C.地板厂销售自产实木地板

D.百货公司零售高档化妆品

【参考答案】C

【答案解析】选项A、D，白酒、高档化妆品在生产销售、委托加工或进口环节征收消费税，在零售环节不征收消费税；选项B，电动汽车不属于消费税的征税范围。

3、（单选题）根据消费税规定，成品油纳税环节是（　）。

A.批发环节

B.加油站加油环节

C.生产销售环节

D.消费者购车环节

【参考答案】C

【答案解析】成品油的纳税环节是生产销售环节。

4、（多选题）下列关于消费税纳税环节的说法，正确的有（　）。

A.金店销售金银饰品在销售环节纳税

B.啤酒屋自制的啤酒在销售时纳税

C.白酒在生产环节和批发环节纳税

D.销售珍珠饰品在零售环节纳税

E.成品油在零售环节纳税

【参考答案】AB

【答案解析】选项C，卷烟在批发环节加征一道消费税；选项D、E，珍珠饰品、成品油纳税环节在生产环节（包括委托加工和进口环节）。

5、（单选题）卷烟批发企业甲2021年8月批发销售卷烟500箱，其中批发给另一卷烟批发企业300箱、零售专卖店150箱、个体烟摊50箱。每箱不含税批发价格为13000元。卷烟批发环节的消费税税率为11%加250元/箱，甲企业应缴纳的消费税为（　）元。

A.32500      

B.336000

C.286000    

D.840000

【参考答案】B

【答案解析】卷烟批发环节纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税，纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税，甲企业应缴纳的消费税=13000×（150+50）×11%+200×250=336000（元）

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