六、报告★★★

　　如果在审计报告日存在下列两种情况之一，审计报告中应当包括一个单独部分，以“其他信息”为标题：

　　（一）对于上市实体财务报表审计，注册会计师已获取或预期将获取其他信息；

　　（二）对于上市实体以外其他被审计单位的财务报表审计，注册会计师已获取部分或全部其他信息。

　　注意：

　　第一，审计报告包含的其他信息部分应当包括：

　　1.管理层对其他信息负责的说明。

　　2.指明：

　　（1）注册会计师于审计报告日前已获取的其他信息（如有）；

　　（2）对于上市实体财务报表审计，预期将于审计报告日后获取的其他信息（如有）。

　　（3）说明注册会计师的审计意见未涵盖其他信息，因此，注册会计师对其他信息不发表（或不会发表）审计意见或任何形式的鉴证结论。

　　（4）描述注册会计师根据审计准则的要求，对其他信息进行阅读、考虑和报告的责任。

　　（5）如果审计报告日前已经获取其他信息，则选择下列两种做法之一进行说明：

　　①说明注册会计师无任何需要报告的事项；

　　②如果注册会计师认为其他信息存在未更正的重大错报，说明其他信息中的未更正重大错报。

　　第二，如果注册会计师按照审计准则的规定对财务报表应发表保留或者否定意见，注册会计师应当考虑导致非无保留意见的事项对上述说明的影响。

　　第三，审计报告参考格式19－12。

　　注意：当注册会计师对财务报表无法表示意见时，提供审计的进一步详细情况，包括其他信息，可能会使财务报表整体的无法表示意见显得逊色，因此无法表示意见的审计报告不包括其他信息部分。

　五、当财务报表存在重大错报或注册会计师对被审计单位及其环境的了解需要更新时的应对★★★

　　如果注册会计师认为财务报表存在重大错报，或注册会计师对被审计单位及其环境的了解需要更新，注册会计师应当作出恰当应对，包括修改注册会计师对风险的评估、评估错报、考虑注册会计师关于期后事项的责任。

　　　四、当注册会计师认为其他信息存在重大错报时的应对★★★

　　（一）基本要求

　　如果注册会计师认为其他信息存在重大错报，应当要求管理层更正其他信息：

　　1.如果管理层同意作出更正，注册会计师应当确定更正已经完成；

　　2.如果管理层拒绝作出更正，注册会计师应当就该事项与治理层进行沟通，并要求作出更正。

　　（二）审计报告日前获取的其他信息存在重大错报，且在与治理层沟通后其他信息仍未得到更正，注册会计师应当采取的措施：

　　1.考虑对审计报告的影响，并就注册会计师计划如何在审计报告中处理重大错报与治理层进行沟通。

　　注册会计师可在审计报告中指明其他信息存在重大错报。

　　在极少数情况下，对财务报表发表无法表示意见可能是恰当的。

　　2.在相关法律法规允许的情况下，解除业务约定。

　　当拒绝更正其他信息的重大错报导致对管理层和治理层的诚信产生怀疑，进而质疑审计过程中从其获取书面声明的可靠性时，解除业务约定可能是适当的。

　　（三）审计报告日后获取的其他信息存在重大错报，应当采取以下措施：

　　1.如果其他信息得以更正，注册会计师应根据具体情形实施必要的程序，包括确定更正已完成，也可能包括复核管理层为与收到其他信息（如果之前已经公告）的人士沟通并告知其修改而采取的步骤。

　　2.如果与治理层沟通后其他信息未得到更正，注册会计师应考虑其法律权利和义务，并采取恰当的措施，以提醒审计报告使用者恰当关注未更正的重大错报。在法律法规允许的情况下，注册会计师可能采取的设法提醒审计报告使用者适当关注未更正错报的措施包括：

　　（1）向管理层提供一份新的或经修改的审计报告，其中指出其他信息的重大错报。同时要求管理层将该新的或经修改的审计报告提供给审计报告使用者。

　　（2）提醒审计报告使用者关注其他信息的重大错报，比如，在股东大会上通报该事项。

　　（3）与监管机构或者相关职业团体沟通未更正的重大错报。

　　（4）考虑对持续承接业务的影响。

　　三、当似乎存在重大不一致或其他信息似乎存在重大错报时的应对★★★

　　如果注册会计师识别出似乎存在重大不一致，或者知悉其他信息似乎存在重大错报，注册会计师应当与管理层讨论该事项，必要时，实施其他程序以确定：

　　（1）其他信息是否存在重大错报；

　　（2）财务报表是否存在重大错报；

　　（3）注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否需要更新。

　　二、阅读并考虑其他信息★★★

　　一、获取其他信息★★★

　　注册会计师应当：

　　（1）通过与管理层讨论，确定哪些文件组成年度报告，以及被审计单位计划公布这些文件的方式和时间安排。

　　（2）就及时获取组成年度报告的文件的最终版本与管理层作出适当安排。如果可能，在审计报告日之前获取。

　　（3）如果组成年度报告的部分或全部文件在审计报告日后才能取得，要求管理层提供书面声明，声明上述文件的最终版本将在可获取时并且在被审计单位公布前提供给注册会计师，以使注册会计师可以完成准则要求的程序。

　　注意：

　　第一，如果治理层需要在被审计单位发布其他信息前批准其他信息，其他信息的最终版本应为治理层已经批准的用于发布的版本。

　　第二，如果使用者只能通过被审计单位的网站获取其他信息，从被审计单位获取的、而非直接从被审计单位网站获取的其他信息的版本，就是注册会计师应当根据审计准则对其执行程序的相关文件。

　　注册会计师没有责任去查找其他信息，包括可能在被审计单位网站存在的其他信息，也无需执行任何程序以确认其他信息在被审计单位网站得到恰当显示，或者已经以电子形式得以恰当传递或显示。

【知识点】注册会计师对其他信息的责任

　　在被审计单位年度报告中，除包含财务报表和审计报告外，还通常包括实体的发展，未来前景、风险和不确定事项，治理层声明，以及包含治理事项的报告等信息，这些财务信息和非财务信息称为其他信息。

　　注意：

　　第一，年度报告的含义

　　年度报告，是指管理层或治理层根据法律法规的规定或惯例，一般以年度为基础编制的、旨在向所有者提供实体经营情况和财务业绩及财务状况信息的一个文件或系列文件组合。

　　第二，可能构成年度报告的文件

　　年度报告可能包括：董事会报告；公司董事会、监事会及董事、监事、高级管理人员保证年度报告内容的真实、准确、完整，不存在虚假记载、误导性陈述或重大遗漏，并承担个别和连带法律责任的声明；公司治理情况说明；内部控制自我评价报告等。

　　第三，年度报告可能以纸质的形式提供给使用者，也可能以电子形式，包括载于被审计单位网站的形式提供给使用者。

　　第四，其他信息是指在被审计单位年度报告中包含的除财务报表和审计报告以外的财务信息和非财务信息。

　　第五，注册会计师对财务报表发表的审计意见不涵盖其他信息，但是注册会计师应当阅读和考虑其他信息，这是因为如果其他信息与财务报表或者与注册会计师在审计中了解到的情况存在重大不一致，可能表明财务报表或其他信息存在重大错报，两者均会损害财务报表和审计报告的可信性。此类重大错报也可能不恰当地影响审计报告使用者的经济决策。

三、审计报告★★★

　　1.对应数据

　　对应数据对审计报告的影响

　　【注】

　　（1）对上期财务报表发表了否定意见或无法表示意见，且事项仍未解决，且这些事项对本期财务报表的影响或可能产生的影响仍然重大且具有广泛性，注册会计师应当对本期财务报表发表否定意见或无法表示意见；

　　如果这些事项对本期财务报表的影响或可能产生的影响仍然重大，但影响程度降低或影响范围缩小，不再具有广泛性，注册会计师应当对本期财务报表发表保留意见。

　　（2）对上期财务报表发表了保留意见，且事项仍未解决，注册会计师应当对本期财务报表发表非无保留意见。

　　（3）对上期财务报表发表了非无保留意见，且事项仍未解决，该未解决事项对本期数据和对应数据的可比性存在影响或可能存在影响，仍需对本期财务报表发表非无保留意见。

　　2.比较财务报表

　　比较财务报表对审计报告的影响

二、审计程序★★

　　（一）一般审计程序

　　注册会计师应当确定财务报表中是否包括适用的财务报告编制基础要求的比较信息，以及比较信息是否得到恰当分类。注册会计师应当评价：

　　（1）比较信息是否与上期财务报表列报的金额和相关披露一致，如果必要，比较信息是否已经重述。

　　本期财务报表中的比较信息来源于上期财务报表列报的金额和相关披露，因此，有必要将比较信息与上期财务报表列报的金额和相关披露进行核对，以确定两者之间是否一致。

　　（2）在比较信息中反映的会计政策是否与本期采用的会计政策一致，如果会计政策已发生变更，这些变更是否得到恰当处理并得到充分列报与披露。

　　（二）注意到比较信息可能存在重大错报时的审计要求

　　1.在实施本期审计时，如果注意到比较信息可能存在重大错报，注册会计师应当根据实际情况追加必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定是否存在重大错报。

　　2.如果上期财务报表已经审计，且上期的重大错报已经更正，注册会计师应当确定比较信息与更正后的财务报表是否一致。

　　（三）获取书面声明

　　对于管理层作出的、更正上期财务报表中影响比较信息的重大错报的任何重述，注册会计师还应当获取特定书面声明。

【知识点】比较信息

　　一、比较信息的含义★★

　　比较信息，是指包含于财务报表中的、符合适用的财务报告编制基础的、与一个或多个以前期间相关的金额和披露。

　　对应数据，是指作为本期财务报表组成部分的上期金额和相关披露，这些金额和披露只能和与本期相关的金额和披露（称为“本期数据”）联系起来阅读。

　　比较财务报表，是指为了与本期财务报表相比较而包含的上期金额和相关披露。

　　注意：对于对应数据，审计意见仅提及本期；对于比较财务报表，审计意见提及列报的财务报表所属的各期。