与管理层、治理层及被审计单位之外的适当机构的沟通★★

　　（一）与管理层的沟通——尽快；比涉嫌人员至少高出一个级别。

　　当已获取的证据表明存在或可能存在舞弊时，除非法律法规禁止，注册会计师应当及时提请适当层级的管理层关注这一事项。即使该事项（如被审计单位组织结构中处于较低职位的员工挪用小额公款）可能被认为不重要，注册会计师也应当这样做。确定拟沟通的适当层级的管理层，需要运用职业判断，并且这一决定受串通舞弊的可能性、舞弊嫌疑的性质和重要程度等事项的影响。通常情况下，适当层级的管理层至少要比涉嫌舞弊的人员高出一个级别。

　　（二）与治理层的沟通

　　如果确定或怀疑管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其他人员（在舞弊行为导致财务报表出现重大错报的情况下）涉嫌舞弊，应尽早与治理层沟通。

　　注意：

　　注册会计师应当就此与治理层沟通的事项。

　　（1）对管理层评估的性质、范围和频率的疑虑，这些评估是针对旨在防止和发现舞弊的控制及财务报表可能存在的重大错报风险而实施的；

　　（2）管理层未能恰当应对识别出的值得关注的内部控制缺陷或舞弊；

　　（3）注册会计师对被审计单位控制环境的评价包括对管理层胜任能力和诚信的疑虑；

　　（4）可能表明存在编制虚假财务报告的管理层行为

　　（三）与被审计单位之外的适当机构的沟通——确定是否有责任向被审计单位以外的机构报告。

书面声明★★

　　由于舞弊的性质以及注册会计师在发现舞弊导致的财务报表重大错报时遇到的困难，注册会计师向管理层和治理层（如适用）获取书面声明，确认其已向注册会计师披露了下列信息是非常重要的：

　　（1）管理层对财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果；

　　（2）对影响被审计单位的舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控的了解程度。

　　注册会计师应当就下列事项向管理层和治理层（如适用）获取书面声明：

　　1.管理层和治理层认可其设计、执行和维护内部控制以防止和发现舞弊的责任；

　　2.管理层和治理层已向注册会计师披露了管理层对由于舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估结果；

　　3.管理层和治理层已向注册会计师披露了已知的涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其他人员（在舞弊行为导致财务报表出现重大错报的情况下）的舞弊或舞弊嫌疑；

　　4.管理层和治理层已向注册会计师披露了从现任和前任员工、分析师、监管机构等方面获知的、影响财务报表的舞弊指控或舞弊嫌疑。

无法继续执行审计业务★★★

　　1.如果由于舞弊或舞弊嫌疑导致出现错报，致使注册会计师遇到对其继续执行审计业务的能力产生怀疑的异常情形，注册会计师应当：

　　（1）确定适用于具体情况的职业责任和法律责任，包括是否需要向审计业务委托人或监管机构报告；

　　（2）在相关法律法规允许的情况下，考虑是否需要解除业务约定。

　　2.遇到下列情形，注册会计师可能对继续执行审计业务的能力产生怀疑：

　　（1）被审计单位没有针对舞弊采取适当的、必要的措施，即使该舞弊对财务报表并不重大；

　　（2）注册会计师对由于舞弊导致的重大错报风险的考虑以及实施审计测试的结果，表明存在重大且广泛的舞弊风险；

　　（3）注册会计师对管理层或治理层的胜任能力或诚信产生重大疑虑。

　　3.如果决定解除业务约定，注册会计师应当采取下列措施：

　　（1）与适当层级的管理层和治理层讨论解除业务约定的决定和理由；

　　（2）考虑是否存在职业责任或法律责任，需要向审计业务委托人或监管机构报告解除业务约定的决定和理由。

评价审计证据★★

　　如果识别出某项错报，注册会计师应评价该项错报是否表明存在舞弊。注册会计师还应当评价该项错报对审计工作其他方面的影响，特别是对管理层声明可靠性的影响。

　　注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项。

　　如果认为错报是舞弊或可能是舞弊导致的，且涉及管理层，尤其是涉及较高层级的管理层，无论错报是否重大，注册会计师都应当重新评价对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果，以及该结果对旨在应对评估的风险的审计程序的性质、时间安排和范围的影响。

　　注意：

　　第一，在重新考虑此前获取的审计证据的可靠性时，注册会计师还应当考虑相关的情形是否表明可能存在涉及员工、管理层或者第三方的串通舞弊。

　　第二，如果确认财务报表存在由于舞弊导致的重大错报，或无法确定财务报表是否存在由于舞弊导致的重大错报，注册会计师应当评价这两种情况对审计的影响。