货币资金内部控制测试★★

　　（一）库存现金的控制测试

　　1.现金付款的审批和复核

　　2.现金盘点

　　（二）银行存款的控制测试

　　1.银行账户的开立、变更和注销

　　①询问会计主管企业本年开户、变更、撤销的整体情况。

　　②取得企业本年度账户开立、变更、撤销申请项目清单，检查清单的完整性，并在选取适当样本的基础上检查账户的开立、变更、撤销项目是否已经财务主管和总经理审批。

　　2.银行付款的审批和复核

　　①询问相关业务部门的部门经理和财务主管在日常银行付款业务中执行的内部控制，确定其是否与被审计单位内部控制政策要求保持一致。

　　②观察财务经理复核付款申请的过程，是否核对了付款申请的金额、用途及后附相关凭据，以及在核对无误后是否进行了签字确认。

　　③重新核对经审批及复核的付款申请及其相关凭据，检查是否经签字确认。

　　3.编制银行存款余额调节表

　　①询问会计主管和应收账款会计，以确定其执行的内部控制是否与被审计单位内部控制政策要求保持一致，特别是针对未达账项的编制及审批流程。

　　②选取样本，检查银行存款余额调节表，查看调节表中记录的企业银行存款日记账余额是否与银行存款日记账余额保持一致，调节表中记录的银行对账单余额是否与被审计单位提供的银行对账单中的余额保持一致。

　　③针对调节项目，检查是否经过会计主管的签字复核。

　　④针对大额的未达账项进行期后收付款的检查。

货币资金内部控制概述★★

　　一般而言，一个良好的货币资金内部控制应达到以下几点：（1）货币资金的收支与记账的岗位分离。（2）货币资金的收支要有合理、合法的凭据。（3）全部收支及时准确入账，同时资金支付应严格履行审批、复核制度。（4）控制现金坐支，当日收入现金应当及时送存银行。（5）按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，做到账实相符。（6）对货币资金进行内部审计。

　　1.岗位分工及授权批准

　　（1）企业应建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位能够相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用及债权债务账目的登记工作。企业不得由同一人办理货币资金业务的全过程。

　　（2）企业应对货币资金业务建立严格的授权审批制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人员办理货币资金业务的职责范围和工作要求。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并且及时向审批人的上级授权部门报告。

　　（3）企业应当按照规定的程序办理货币资金支付业务：

　　①支付申请。

　　②支付审批。

　　③支付复核。

　　④办理支付。

　　（4）对于重要货币资金支付业务，企业应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。

　　（5）严禁未经授权的机构或者人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。

　　2.现金和银行存款的管理

　　3.票据及有关印章的管理

　　财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。

　　4.监督检查

涉及的主要业务活动★★

　　1.现金管理

　　（1）出纳员每日对库存现金自行盘点，编制现金报表。会计主管不定期检查现金日报表。

　　（2）每月末，会计主管指定出纳员以外的人员对现金进行盘点，并编制库存现金盘点表，将盘点金额与现金日记账余额进行核对。会计主管复核库存现金盘点表，如果盘点金额与现金日记账余额存在差异，需要查明原因并报经财务经理批准后进行财务处理。

　　2.银行存款管理

　　（1）银行账户管理

　　（2）编制银行存款余额调节表

　　每月末，会计主管指定出纳员以外的人员核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表。

　　（3）票据管理

　　每月末，会计主管指定出纳员以外的人员对未办理收款和承兑的票据、空白票据进行盘点，编制银行票据盘点表，并与银行票据登记簿进行核对。

　　（4）印章管理

　　企业的财务专用章应该由财务经理保管，办理相关业务中使用的个人名章应该由出纳员保管。

货币资金内部控制及控制测试

　　一、涉及的主要凭证和会计记录★

　　货币资金审计涉及的单据和会计记录主要有：

　　（1）现金盘点表。

　　（2）银行对账单。

　　（3）银行存款余额调节表。

　　（4）有关科目的记账凭证。

　　（5）有关会计账簿。

【例题·简答题】制造业企业甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。与存货审计相关的部分事项如下：

　　（1）在测试2019年度营业成本时，A注册会计师检查了成本核算系统中结转营业成本的设置，并检查了财务经理对营业成本计算表的复核审批记录，结果满意，据此认可了甲公司2019年度的营业成本。

　　（2）A注册会计师取得了甲公司2019年末存货跌价准备明细表，测试了明细表中的存货数量、单位成本和可变现净值，检查了明细表的计算准确性，结果满意，据此认可了年末的存货跌价准备。

　　（3）甲公司对生产工人采用计件工资制。在对直接人工成本实施实质性分析程序时，A注册会计师取得了生产部门提供的产量统计报告和人事部门提供的计件工资标准，评价了相关信息的可靠性，据此计算了直接人工成本的预期值。

　　（4）A注册会计师于2019年12月31日对甲公司的存货盘点实施了监盘。因人手不足，管理层和A注册会计师分别执行了其中的八个和两个仓库的盘点。在管理层完成八个仓库的盘点后，A注册会计师取得了管理层编制的盘点表，从中选取项目执行了抽盘，结果满意，据此认可了盘点结果。

　　（5）甲公司年末存放于第三方仓库的原材料金额重大。A注册会计师向第三方仓库函证了这些原材料的名称、规格和数量，并测试了其单价，结果满意，据此认可了这些原材料的年末账面价值。