关键要点

计算总体偏差率上限

统计公式法

总体偏差率上限= 风险系数/样本量 【抽样风险】

查表法

注册会计师也可以使用样本结果评价表读取总体偏差率上限。

判断总体是否可接受

可以接受

低于：总体偏差率上限＜可容忍偏差率

不能接受

大于或等于：总体偏差率上限≥可容忍偏差率

考虑是否接受

低于但接近：总体偏差率上限＜/≈可容忍偏差率

关键要点

判断总体是否可接受

可以接受

大大低于：总体偏差率<<可容忍偏差率

不能接受

a）大于或等于：总体偏差率≥可容忍偏差率

b）低于但接近：总体偏差率＜/≈可容忍偏差率

进一步测试

差异不大不小：总体偏差率→可容忍偏差率

虑因素

（1）注册会汁师应当调查识别出的所有偏差的性质和原因；

（2）无论是统计抽样还是非统计抽样，均需要对样本结果进行定性评估和定量评估；即使样本的评价结果在可接受的范围内，注册会计师也应对样本中的所有控制偏差进行定性分析；【舞弊】

（3）注册会计师应考虑存在重大舞弊的可能性；

（4）注册会计师需要考虑已识别的偏差对财务报表的直接影响。控制偏差并不一定导致财务报表中的金额错报。如果某项控制偏差更容易导致金额错报，该项控制偏差就更加重要。【第一句如出纳编制银行余额调节表】

处理偏差

注册会计师有两种处理办法：

（1）扩大样本规模，以进一步收集证据；但是，如果确定控制偏差是系统偏差或舞弊导致，扩大样本规模通常无效；

（2）认为控制没有有效运行，样本结果不支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平，因而提高重大错报风险评估水平，增加对相关账户的实质性程序。