1.对象
（1）银行函证[简答题高频考点]
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| 内容 |
| 必要性 | 注册会计师应当对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序 |
| 特殊性 | 包括零余额账户和本期内注销的账户 |
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| 内容 |
| 不函证情形 [记忆] | a）有充分证据表明某一银行存款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要； b）且与之相关的重大错报风险很低。 |
| 记录 | 不对这些项目实施函证，应当在审计工作底稿中说明理由。 |
[提示]
a）注意函证中比较特殊的情形，如零余额和在本期内注销的账户，这是易考点，也是实务热点；
b）请同学们原文背记可以不函证的情形，这是简答题的标准答案，自由发挥度很低。
（2）应收账款函证[简答题高频考点]
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| 内容 |
| 必要性 | 注册会计师应当对应收账款实施函证 |
| 不函证的情形 [记忆] | （1）有充分证据表明应收账款对财务报表不重要； （2）或注册会计师认为函证很可能无效 |
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| 内容 |
| 记录 | 不对应收账款函证，应在审计工作底稿中说明理由 |
| 函证的替代 | 如函证很可能无效，应当实施替代审计程序 |
[提示]
a）应收账款函证的必要性是判断型单选题的高频考点；
b）请同学们原文背记可以不函证的情形，这是简答题的标准答案，自由发挥度很低；
c）树立一个意识，函证无效，则替代。
（3）其他函证
如：
a）往来款项：应收票据、其他应收款、预付账款、应付账款、预收账款等；
b）涉及第三方的其他资产：交易性金融资产，长期股权投资，由其他单位代为保管、加工或销售的存货；[易考点]
c）相关事项：保证、抵押或质押，或有事项，重大或异常的交易。
2.范围
| 项目 | 典例 |
| 金额较大的项目 | 应收账款 |
| 账龄较长的项目 | |
| 交易频繁但期末余额较小的项目 | 应付账款[易考点] |
| 重大关联方交易 |
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| 重大或异常的交易 |
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| 可能存在争议、舞弊或错误的交易 |
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3.时间
| 截止日选择 | 说明 | |
| 资产负债表日 | 通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证 | |
| 资产负债表日前 | 条件 | 重大错报风险评估为低水平 |
| 程序 | 对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。[易考点] | |
