行业状况、法律环境和监管环境以及其他外部因素★★

（一）行业状况

了解行业状况有助于注册会计师识别与被审计单位所处行业有关的重大错报风险。注册会计师应当了解被审计单位的行业状况，主要包括：

（1） 所处行业的 市场与竞争，包括市场需求、生产能力和价格竞争；

（2） 生产经营的 季节性和周期性；

（3） 与被审计单位产品相关的 生产技术；

（4） 能源 供应与 成本；

（5） 行业的 关键指标和 统计数据。

【举例】

所处行业的市场与竞争：如果钢铁行业供求发生很大变化，随之，价格也会发生很大变化，进而判断该钢铁企业的报表是否合理（收入、存货、利润等）；房地产行业整体价格上涨时，存货跌价准备的风险不大；相反，就应引起注意。

生产经营的季节性和周期性：生产冰淇淋的行业其生产经营状况有明显的季节性，夏季和冬季生产经营状况会具有明显的差异。

与被审计单位产品相关的生产技术：机械制造业生产技术发生了变化，产品的加工能力和加工精度大幅度提高，营业成本就会有所下降。

能源供应：如果企业所处城市供电能力不足，不能保证每周开工七天，生产量和销售量就要引起关注； 但是企业表示有自备的发电机，注册会计师应调查发电机是否属实，是否正常运转。

能源成本：钢铁行业的矿石和焦炭供应情况对成本、利润的影响，毛利率是否合理。

行业的关键指标和统计数据：企业与整个行业的净资产收益率、成本费用利润率、存货周转率、销售增长率等的变化；主要产品 毛利率与行业相比是否合理。

（二）法律环境及监管环境

如审计商业银行的财务报表，注册会计师是否了解银行业的 特定惯例和特定要求，银监会的监管要求，新出台的规定、文件等。

如审计汽车行业时，就要清楚环保的要求，如果企业生产的汽车达不到某些大城市的环保要求，就会影响到收入、利润等。

行业状况、法律环境和监管环境以及其他外部因素★★

（一）行业状况

了解行业状况有助于注册会计师识别与被审计单位所处行业有关的重大错报风险。注册会计师应当了解被审计单位的行业状况，主要包括：

（1） 所处行业的 市场与竞争，包括市场需求、生产能力和价格竞争；

（2） 生产经营的 季节性和周期性；

（3） 与被审计单位产品相关的 生产技术；

（4） 能源 供应与 成本；

（5） 行业的 关键指标和 统计数据。

【举例】

所处行业的市场与竞争：如果钢铁行业供求发生很大变化，随之，价格也会发生很大变化，进而判断该钢铁企业的报表是否合理（收入、存货、利润等）；房地产行业整体价格上涨时，存货跌价准备的风险不大；相反，就应引起注意。

生产经营的季节性和周期性：生产冰淇淋的行业其生产经营状况有明显的季节性，夏季和冬季生产经营状况会具有明显的差异。

与被审计单位产品相关的生产技术：机械制造业生产技术发生了变化，产品的加工能力和加工精度大幅度提高，营业成本就会有所下降。

能源供应：如果企业所处城市供电能力不足，不能保证每周开工七天，生产量和销售量就要引起关注； 但是企业表示有自备的发电机，注册会计师应调查发电机是否属实，是否正常运转。

能源成本：钢铁行业的矿石和焦炭供应情况对成本、利润的影响，毛利率是否合理。

行业的关键指标和统计数据：企业与整个行业的净资产收益率、成本费用利润率、存货周转率、销售增长率等的变化；主要产品 毛利率与行业相比是否合理。

（二）法律环境及监管环境

如审计商业银行的财务报表，注册会计师是否了解银行业的 特定惯例和特定要求，银监会的监管要求，新出台的规定、文件等。

如审计汽车行业时，就要清楚环保的要求，如果企业生产的汽车达不到某些大城市的环保要求，就会影响到收入、利润等。

项目组内部的讨论★★

（一）讨论的目的

项目组内部就财务报表发生重大错报的可能性进行讨论可达到的目的：

（1）为经验丰富的项目组成员提供 分享见解的机会；

（2） 可以使项目组成员 交流相关信息（被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式）；

（3） 帮助项目组成员更好地了解在各自负责的领域中，由于 舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性，并了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面，包括对确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围的影响；

（4） 为项目组成员交流和分享审计中获取的 新信息提供基础。

（二）讨论的内容

讨论的内容和范围受到项目组成员的 职位、经验和所需要的信息的影响。

（三）参与讨论的人员

注册会计师应当运用 职业判断确定项目组内部参与讨论的成员。项目组的 关键成员应当参与讨论， 如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家 也可根据需要参与讨论。参与讨论人员的范围受项目组成员的职责经验和信息需要的影响。

（四）讨论的时间和方式

项目组应当根据审计的具体情况，在整个审计过程中 持续交换有关财务报表发生重大错报可能性的信息。

【例题·多选题】下列各项程序中，通常用作风险评估程序的有（ ）。

A.检查

B.重新执行

C.观察

D.分析程序

『正确答案』ACD

『答案解析』重新执行专属于控制测试，不用于风险评估程序。

风险评估程序和信息来源★★★

1. 风险评估程序

注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：

（1） 询问管理层和被审计单位内部其他相关人员；

（2） 分析程序；

（3） 观察和检查。

具体内容如下：

（1） 询问管理层和被审计单位内部其他相关人员；

①询问管理层和财务负责人。

注册会计师可以考虑向管理层和财务负责人询问下列事项：

●管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。

●被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。

●可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等。

●被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等。

②询问其他不同层级人员。

可以直接询问治理层、内部审计人员、参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工、内部法律顾问、营销和销售人员等。

（2） 分析程序。

●财务数据之间。

●财务数据与非财务数据之间。

（3） 观察和检查

●观察经营活动等。

风险识别和评估概述一、含义★

风险识别和评估，是指注册会计师通过实施风险评估程序，识别和评估 财务报表层次和 认定层次的重大错报风险。其中，风险识别是指 找出财务报表层次和认定层次的重大错报风险；风险评估是指对重大错报发生的 可能性和 后果的严重程度进行评估。

二、作用★★

审计工作底稿的保存期限★★

会计师事务所应当自 审计报告日起，对审计工作底稿 至少保存十年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务 中止日起，对审计工作底稿 至少保存十年。

【例题·单选题】下列各项中，不属于在审计工作底稿归档期间的事务性变动的是（ ）。

A.删除被取代的审计工作底稿

B. 对审计工作底稿进行分类和整理

C. 将在审计报告日后获取的管理层书面声明放入审计工作底稿

D. 将在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据放入审计工作底

稿

『正确答案』C

『答案解析』选项 C 属于审计报告日后工作底稿的变动。

【例题·多选题】下列有关注册会计师在审计报告日后对审计工作底稿做出变动的做法中，正确的有

（ ）。

A. 在归档期间，删除或废弃被取代的审计工作底稿

B. 在归档期间，记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据

C.以归档期间收到的询证函回函替换审计报告日前已实施的替代程序审计工作底稿

D.在归档后由于实施追加的审计程序而修改审计工作底稿，并记录修改的理由、时间和人员，以及复核的时间和人员

『正确答案』ABD

『答案解析』修改现有审计工作底稿主要是指在保持原审计工作底稿中所记录的信息，即对原记录信息不予删除（包括涂改、覆盖等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。因此，选项 C 错误。

【例题·单选题】下列有关审计工作底稿归档期限的说法中，正确的是（ ）。

A.注册会计师应当自财务报表批准日起 60 天内将审计工作底稿归档

B. 如对同一财务信息出具两份日期相近的审计报告，注册会计师应当在较早的审计报告日后 60 天内将审计工作底稿归档

C. 如注册会计师未能完成审计业务，应当自审计业务中止后的 60 天内将审计工作底稿归档

D. 注册会计师应当自财务报表报出日起 60 天内将审计工作底稿归档

『正确答案』C

『答案解析』审计工作底稿的归档期限为审计报告日后 60 天内，选项 A、D 错误；针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或者多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，根据会计师事务所内部制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别将审计工作底稿归整为最终审计档案，选项B 错误。

【例题·单选题】下列有关保存审计工作底稿的做法中，错误的是（ ）。

A.自审计工作底稿归档日起保存 10 年

审计工作底稿归档后的变动★★★

（一）需要变动审计工作底稿的情形

注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种：

1. 注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但是审计工作底稿的记录不够充分；

2. 审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或者导致注册会计师得出新的结论。

注意：

例外情况主要是指审计报告日后发现与已审计财务信息相关，且在审计报告日已存在的事实，该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。

（二）变动审计工作底稿时的记录要求

在完成最终审计档案归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿， 无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：

1. 修改或增加审计工作底稿的理由；

审计工作底稿归档后的变动★★★

（一）需要变动审计工作底稿的情形

注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种：

1. 注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但是审计工作底稿的记录不够充分；

2. 审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或者导致注册会计师得出新的结论。

注意：

例外情况主要是指审计报告日后发现与已审计财务信息相关，且在审计报告日已存在的事实，该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。

（二）变动审计工作底稿时的记录要求

在完成最终审计档案归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿， 无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：

1. 修改或增加审计工作底稿的理由；