（一）实质性程序的含义
　　1.含义：实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序。
　　2.类别：实质性程序包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。
　　3.要求：无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序。