论坛等级: 论坛元老
|
通常情况下，恰当地设计和实施函证程序，可以为相关认定提供
与被审计单位内部证据相比更为可靠的审计证据，同时也是应对舞弊 风险的有效方式之一。然而，如果函证程序设计和实施不当，很可能 会导致其无效。因此，《中国注册会计师审计准则第 1312 号——函 证》明确要求注册会计师恰当设计和实施函证程序，以获取相关、可 靠的审计证据。本问题解答旨在针对与函证有关的实务问题，强调注 册会计师应当在函证过程中保持职业怀疑，提示注册会计师在设计和 实施函证程序时需要关注和考虑的事项，以提高函证程序在审计中应 对舞弊风险方面的有效性。本问题解答所包含的示例和应对措施并非 强制要求，亦不能穷尽实务中的所有情况，注册会计师需要根据风险 评估结果，结合被审计单位实际情况，保持职业怀疑、运用职业判断 设计并采取适当的应对措施 |
最美女会计
|
论坛等级: 论坛元老
|
|
|
2.预期被询证者回复询证函的能力或意愿。例如，在下列情况下，
被询证者可能不会回复，也可能只是随意回复或可能试图限制对其回 复的依赖程度： （1）被询证者可能不愿承担回复询证函的责任。 （2）被询证者可能认为回复询证函成本太高或消耗太多时间。 （3）被询证者可能对因回复询证函而可能承担的法律责任有所 担心。29 （4）被询证者可能以不同币种核算交易。 （5）回复询证函不是被询证者日常经营的重要部分。 3.预期被询证者的客观性。注册会计师应当向独立于被审计单位 管理层的第三方函证，在应对舞弊风险的情况下尤其如此。如果被询 证者是被审计单位的关联方，则其回复的可靠性会降低。 |
|
论坛等级: 论坛元老
|
|
|
（一）注册会计师在确定是否实施函证程序时需要考虑的因素
《中国注册会计师审计准则第 1312 号——函证》第十一条规定， 注册会计师在作出是否有必要实施函证程序的决策时，应当考虑评估 的认定层次重大错报风险，以及通过实施其他审计程序获取的审计证 据如何将检查风险降至可接受的水平。同时，根据《<中国注册会计 师审计准则第 1231 号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施> 应用指南》第 51 段的指引，注册会计师可以考虑下列因素，以确定 是否选择函证程序作为实质性程序： 1.被询证者对函证事项的了解。如果被询证者对所函证的信息具 有必要的了解，其提供的回复可靠性更高。 |
|
论坛等级: 论坛元老
|
|
|
一、注册会计师在确定是否实施函证程序时需要考虑哪些因素?
答：《中国注册会计师审计准则第 1231 号——针对评估的重大 错报风险采取的应对措施》规定，注册会计师应当考虑是否将函证程 序用作实质性程序。《中国注册会计师审计准则第 1301 号——审计 证据》《中国注册会计师审计准则第 1312 号——函证》指出，通常 情况下，注册会计师以函证方式直接从被询证者获取的审计证据，比28 被审计单位内部生成的审计证据更可靠。因此，针对评估的认定层次 重大错报风险，注册会计师应当确定是否有必要实施函证程序以获取 认定层次相关、可靠的审计证据。 尽管函证可以针对某些认定提供具有相关性的审计证据，但对于 其他一些认定，函证所能提供的审计证据，其相关性程度并不高。例 如，针对应收账款余额的可回收性提供的审计证据，比针对应收账款 余额的存在认定提供的审计证据相关性低。 （一）注册会计师在确定是否实施函证程序 |
|
